Классификация счетов по назначению и структуре свидетельствует о том, какая информация по учитываемым объектам формируется на тех или иных счетах и по какому типу построены эти счета, т.е. являются они активными или пассивными. Согласно данной классификации все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:

· основные счета;

· регулирующие счета;

· операционные счета;

· забалансовые счета.

Основные счета характеризуют имущественное состояние субъекта хозяйствования и его изменение, т.е. его основу, что и определяет их название. Основными активами каждого субъекта хозяйствования являются материальные ценности, денежные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), а источниками формирования - собственный капитал и заемные (привлеченные) источники (кредиторская задолженность). В этой связи для формирования показателей по названным объектам учета основные счета подразделяются на подгруппы: инвентарные счета; неинвентарные счета; денежные счета; счета собственного капитала; счета расчетов.

Инвентарные счета предназначены для учета материальных ценностей (материальные счета). К ним относятся основные счета "Основные средства", "Оборудование к установке", "Материалы", "Животные на выращивании и откорме", "Готовая продукция", "Товары".

Все перечисленные основные счета по учету материальных ресурсов по отношению к балансу являются активными. Остатки (сальдо) по этим счетам могут быть только дебетовыми и отражаются в статьях актива баланса. Хозяйственные операции на этих счетах отражаются в денежном и натуральных измерителях, достоверность остатков (сальдо) подтверждается в результате проведения инвентаризации (поэтому счета называются инвентарными).

К неинвентарным счетам относится счет "Нематериальные активы", где учитываются приобретенные права (лицензии на определенные виды деятельности, патенты, авторские права), организационные расходы при создании предприятия, торговые марки, торговые знаки, брокерские места, иные нематериальные активы.

Основные счета не в полной мере дают характеристику имущественного состояния субъектов хозяйствования. В хозяйственной деятельности появляется необходимость регулирования (уточнения) оценки средств и их источников. Такая информация может быть получена на регулирующих счетах, которые открываются и ведутся в качестве дополнения к основным счетам, раскрывают их содержание. Самостоятельное значение данные счета имеют для анализа изменяющейся оценки средств или части какого-либо источника средств.

Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительные счета предназначены для обобщения сумм, увеличивающих (дополняющих) стоимостную оценку объекта, учитываемого на основном счете. Дополнительный счет полностью повторяет структуру основного счета, к которому он открывается.

Следующая группа счетов включает операционные счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Хозяйственные процессы заготовления (снабжения), производства и реализации состоят из множества различных хозяйственных операций, поэтому счета для их отражения называются операционными.

Операционные счета делятся на следующие подгруппы: собирательно-распределительные; отчетно-распределительные; калькуляционные; сопоставляющие (результатные).

Собирательно-распределительные - счета, используемые для обобщения информации о косвенных расходах предприятия с целью последующего их распределения между объектами учета.

Отчетно-распределительные счета применяются для равномерного распределения затрат (расходов), которые относятся к разным отчетным периодам, а также для включения их в себестоимость продукции того периода, к которому они относятся. Эти счета могут быть активными и пассивными.

К операционным счетам относятся также калькуляционные счета.

На калькуляционных счетах аналитический учет ведется по отдельным объектам калькуляции и установленным статьям затрат. Остаток (сальдо) по калькуляционным счетам может быть только дебетовым, свидетельствующим о наличии незавершенного производства. Фактическая себестоимость произведенной готовой продукции (работ, услуг) определяется в следующем порядке: к фактическим расходам, отраженным на дебете этого счета за месяц, прибавляется сумма (остаток) незавершенного производства на начало месяца (отчетного периода) и вычитается остаток незавершенного производства на конец месяца. Остатки (сальдо) по калькуляционным счетам отражаются в активе баланса.

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй - у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат. Отличительной особенностью забалансовых счетов является одинарный порядок записей на них хозяйственных операций. Если на балансовых счетах хозяйственные операции. одного и кредиту другого счета, то на забалансовых счетах операция отражается только по дебету или кредиту одного счета. Большинство забалансовых счетов активные. При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

Классификация бухгалтерских счетов - это их систематизация по какому-либо признаку. Посредством классификации достигаются методологические и практические цели. С точки зрения методологии классификация помогает разрабатывать счетные планы на общегосударственном уровне и рабочие планы счетов - на уровне организации, разрабатывать формы бухгалтерской и оперативной отчетности, включая внутреннюю, а также группировать данные для проведения финансового анализа и осуществления мероприятий по управлению (разработке и принятию управленческих решений). С точки зрения практической классификация позволяет максимально точно определить назначение каждого счета, его корреспонденцию с другими счетами и установить, на каких счетах бухгалтерского

учета должны отражаться те или иные объекты бухгалтерского учета хозяйственные операции.

В зависимости от целей классификации счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим признакам: 1.

По экономическому содержанию - счета учета хозяйственных средств, учета хозяйственных процессов, учета источников образования средств. 2.

По принадлежности имущества и обязательств (по отношению к бухгалтерскому балансу) - балансовые и забалансовые. 3.

По отношению к сторонам баланса - активные, пассивные и активно-пассивные. 4.

По степени детализации данных - синтетические счета, субсчета, аналитические счета. 5.

По структуре и назначению.

По экономическому содержанию счета классифицируются в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета. (Более подробно об этом см. главу 6.)

По этому признаку счета классифицируются на следующие группы:

1. Активы организации:

1.1. Внеоборотные активы; 1

«Основные средства»; 2

«Амортизация основных средств»; 3

«Нематериальные активы»; 5

«Амортизация нематериальных активов»; 7

«Оборудование к установке»; 8

«Вложения во внеоборотные активы».

1.2. Производственныезапасы: 10

«Материалы»; 11

«Животные на выращивании и откорме»; 14

«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15

«Заготовление и приобретение материалов»; «Отклонение в стоимости материалов»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

1.3. Затратына производство иреализацию: 20

«Основное производство»; 21

/ 25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»; 28

«Брак в производстве»; 29

«Обслуживающие производства и хозяйства»; 44 «Расходы на продажу»;

97 «Расходы будущих периодов». ХА.Тотовая продукция:

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 43

«Готовая продукция»; 44

«Расходы на продажу»; 44 «Товары отгруженные»;

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». 1.5. Товары: 41

«Товары»; 42

«Торговая наценка»; 44

«Расходы на продажу»; 45

«Товары отгруженные».

1 & Денежные и приравненные к ним средства: 50

«Касса»; 51

«Расчетные счета»; 52

«Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках*; 57

«Переводы в пути»; 58

«Финансовые вложения»; 59

«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

81 «Собственные акции (доли)». 1.7. Средства врасчетах: 62

«Резервы по сомнительным долгам»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

«Расчеты с учредителями»; 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 2. Пассивы:

2.1. Собственные средства организации:

80 «Уставный капитал»; 82

«Резервный капитал»; 83

«Добавочный капитал»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 96 «Резервы предстоящих расходов»; 98

«Доходы будущих периодов»; 99

«Прибыли и убытки».

2.2. Кредиторская задолженность (средства в расчетах):

58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68

«Расчеты с подотчетными лицами»; 75

«Расчеты с учредителями»; 76

86 «Целевое финансирование». 2.3.Заемныесредства: 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 2.4. Продажи: 90

«Продажи»; 91

доходы и расходы».

Вполне очевидно, некоторые счета бухгалтерского учета могут входить в различные группы, поскольку на одном и том же счете могут учитываться как активы, так и источники их поступления. Например, на счете 76 может отражаться как дебиторская задолженность {активы организации), так и кредиторская (обязательства организации); на счете 71 может отражаться задолженность мате-ответственного лица по суммам, полученным под отчет, а может учитываться задолженность организации подотчетному лицу - в том случае, когда фактические расходы, подлежащие возмещению, превысили размер выданной подотчетной суммы, и т.д.

В основе классификации по отношению к бухгалтерскому балансу лежит право собственности на имущество и обязательность покрытия обязательств (за счет собственных или заемных средств либо за счет других лиц). Имущество, право собственности, владения, пользования, а также аренды (если арендованное имущество Учитытается на балансе арендатора) учитываются на балансовых счетах. Средства, относящиеся к собственному капиталу организации, и все обязательства, которые должны быть погашены за счет собственных средств, тоже отражаются на балансовых счетах. Имущество, не принадлежащее организации, но находящееся на территории или в помещениях организации (арендованные объекты основных средств, если они учитываются на балансе арендодателя; товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении; материалы, принятые в переработку; товары, принятые на комиссию, и т.п.), а также обеспечения обязательств и платежей, полученные и выданные, и объекты основных средств, сданные в аренду (если они отражаются на балансе арендатора), учитываются на забалансовых счетах.

Учетные записи на забалансовых счетах ведут по простой (а не по двойной) системе - т.е. запись по конкретному забалансовому счету производят без корреспонденции с другими счетами. В методической и учебной литературе, для того чтобы упростить понимание записей, нередко употребляют термины «дебет» и «кредит» по отношению к забалансовым счетам. Экономически это неверно, так как понятие «дебет счета» предполагает существование и «кредита» (корреспондирующего счета). В"тех случаях, когда такая терминология все-таки используется, следует иметь в виду, что под проводками по дебету забалансового счета отражают проводки, увеличивающие остаток по этому счету, а по кредиту - уменьшающие.

Ведение забалансовых счетов обусловлено необходимостью осуществлять контроль за наличием и движением всех активов и обязательств, находящихся в организации.

В Плане счетов бухгалтерского учета забалансовые счета выделены в отдельный раздел.

Классификация по отношению к сторонам баланса базируется на схемах формирования конечного (на конец отчетного периода) сальдо. уже отмечалось, по этому признаку все счета разделяются на активные (которые могут иметь только дебетовое сальдо), пассивные (имеющие кредитовое сальдо) и активно-пассивные (на которых по состоянию на конец отчетного периода могут образовываться как дебетовые, так и кредитовые остатки). К числу активно-пассивных принято относить и те счета, которые не могут иметь сальдо на конец отчетного периода (так называемые «операционно-результатив-ные счета»).

К активным счетам относятся: 01 «Основные средства»; 3

«Доходные вложения в материальные ценности»; 4

«Нематериальные активы»; 07 «Оборудование к установке»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

1 0 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»; 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 20

«Основное производство»; 21

«Полуфабрикаты собственного производства»; 25

«Общехозяйственные расходы»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Кпассивным счетам относятся:

02 «Амортизация основных средств»;

14 «Переоценка материальных ценностей»;

42 «Торговая наценка»;

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; 63 «Расчеты по претензиям»; 66

«Расчеты по внебюджетным платежам»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Прибыли и убытки»; 82

«Резервный капитал»; 83

«Добавочный капитал»;

98 «Доходы будущих периодов». Кактивно-пассивным счетам относятся:

16 «Отклонение в стоимости материалов»; 58 «Финансовые вложения»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 68

«Расчеты с бюджетом»; 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 75

«Расчеты с учредителями»; 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 90

«Продажи»; 91

«Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

Классификация по степени детализации данных более подробно рассмотрена в следующем параграфе.

Классификация по структуре и назначению бухгалтерских счетов основана на общих правилах ведения синтетического и аналитического учета и взаимоувязке данных, отраженных на различных счетах.

При подобной классификации принято выделять следующие группы бухгалтерских счетов:

1. Основные счета. 1.1.

Инвентарные (имущественные и неимущественные). 1.2.

Счета учета собственных источников приобретения активов (другое название - «фондовые счета»). 1.3.

Счета в расчетах.

2. Операционные.

2.1. Распределительные. 2.1.1.

2.1.2. Контрольно-распределительные (или бюджетно-рас-пределительные). 2.2.

Калькуляционные. 2.3.

Сопоставляющие. 2.3.1.

Операционно-результатные. 2.3.2.

Финансово-результатные.

3. Отражающие, или регулирующие.

3.1. Контрарные. 3.1.1.

Контрактивные. 3.1.2.

Контрпассивные. 3.1.3.

Контрарно-дополнительные.

3.2. Дополнительные.

Основные счета получили свое название потому, что в нормально работающей организации всегда будут иметь место остатки по этим счетам. Кроме того, большая часть таких счетов применятся почти во всех организациях, которые в настоящее время заняты предпринимательской деятельностью.

На инвентарных счетах учитывается имущество организации - внеоборотные и оборотные активы независимо представлены

они в материально-вещественной форме или нет (нематериальные активы). Все счета этой группы активные и могут иметь только дебетовое сальдо. В данную группу входят следующие счета бухгалтерского учета:

01 «Основные средства»; 3

«Доходные вложения в материальные ценности»; 4

«Нематериальные активы»;

07 «Оборудование к установке» (применяется только в организациях заказчиках строительства и в организациях, щих строительство объектов основных средств хозяйственным способом); 10 «Материалы»; 40

«Готовая продукция»; 41

«Товары» (применяется в основном в организациях торговли и общественного питания; в организациях сферы материального производства используется только, когда организация приобретает комплектующие изделия, стоимость которых не включается в себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг, а также когда подобные организации помимо производственной деятельности занимаются и торговой); 50

«Касса»; 51

счета»; 52

«Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках».

Во вторую подгруппу включены счетаучета собственных источников приобретения активов организации. Ранее использовалось название «фондовые счета», которое в настоящее время представляется неточным: само понятие «фонды» в условиях рыночной экономики практически не применяется. Впрочем, и предложенное наименование группы абсолютно правильным назвать нельзя, так как понятие «собственные средства» организации несколько шире, нежели состав источников, учитываемых на этих счетах.

Счета источников являются пассивными (за исключением счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки», которые при наличии дебетового сальдо не могут рассматриваться как счета учета источников поступления имущества). Следовательно, сальдо на таких счетах может быть только пассивным.

В эту группу входят следующие счета:

80 «Уставный капитал»; 82

«Резервный капитал»; 83

«Добавочный капитал»; 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при наличии кредитового сальдо);

99 «Прибыли и убытки» (при наличии кредитового сальдо).

Подгруппа «Счета расчетов» - самая обширная по количеству включаемых в нее счетов бухгалтерского учета. При этом результатом расчетов может быть как возникновение источников поступления имущества или обязательств организации, так и образование дебиторской задолженности, которая по своему экономическому содержанию приравнивается к активам организации. Таким образом, в этой группе представлены и активные, и пассивные, и активно-пассивные счета.

В данную подгруппу включаются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63

«Резервы по сомнительным долгам»; 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68

«Расчеты по налогам и сборам»; 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71

«Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75

«Расчеты с учредителями»; 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 расчеты».

Операционные счета, как можно заключить из названия, предназначены для отражения хозяйственных операций. На этих счетах производится предварительное обобщение бухгалтерской информации перед ее списанием на основные счета бухгалтерского учета, а также формируется информация о результатах операций, итог которых может быть как положительным (прибыль), так и отрицательным (убыток). Общим для всех счетов, объединяемых в этой группе, является то, что суммы, накопленные на этих счетах, в конечном итоге списываются на другие счета бухгалтерского учета. Различия состоят в схеме списания: посредством распределения между счетами учета активов или источников их приобретения, посредством списания накопленных сумм на какой-то определенный счет или посредством выявления разницы между дебетовыми и кредитовыми оборотами и списанием на другие счета выявленной разницы.

Распределительные счета предназначены для аккумулирования данных, списание которых на другие счета непосредственно в момент осуществления соответствующей операции или сразу после нее нормативными актами и схемой документооборота не рены. При этом под собирательно-распределительными понимают счета, на которых обобщается информация о производственных затратах, изменениях в структуре активов и т.п., которые списываются по окончании отчетного периода или в течение нескольких отчетных периодов.

К таким счетам относятся: 25

«Общепроизводственные расходы»; 26

«Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу».

По окончании отчетного периода (или в конце периода) расходы, аккумулированные на этих счетах, распределяются между видами продукции, между видами производств, между остатками готовой продукции и объемами незавершенного производства и т.п.

В соответствии с учетной политикой организации.

Следует иметь в виду, что в настоящее время документами сис- темы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетно- сти допускается не распределять перечисленные расходы, а списы- вать непосредственно на счет учета продаж (в полной сумме). Тем не менее характер собирательно-распределительных

счетов в принципе не меняется.

К контрольно-распределительным (бюджетно-распределитель-ным) относят счета, на которых также отражаются результаты операций, не относящихся к данному отчетному периоду, но которые, в отличие от собирательно-распределительных, подлежат распределению в течение нескольких отчетных периодов. К таким счетам относятся:

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 97

«Расходы будущих периодов»; 98

«Доходы будущих периодов».

в декабре выявлена недостача которая

на счет расчетов с работниками (73) Общая сумма недостачи - 36 тыс руб. Ежемесячная заработная плата работника составляет 7500 руб В соответствии с трудовым законодательством размер удержаний из заработной платы не может превышать 20% - для условий данного примера это 1 500 руб Таким образом, сумма, отнесенная в дебет счета 73, будет числится на этом счете (постоянно уменьшаясь) в течение 24 месяцев, или двух лет

Суммы дебетового сальдо со счета 19 списываются по наступлении условий, установленных налоговым законодательством.

Счет 94 включен в данную подгруппу потому, что суммы, отнесенные на него, также могут списываться в течение довольно продолжительного времени: на счет расчетов с персоналом по прочим операциям, на счет прочих доходов и расходов, на счет учета расчетов по претензиям и т.д.

На калькуляционных счетах аккумулируются различные затраты, связанные с приобретением или созданием отдельных видов активов. Такое аккумулирование расходов и формирование стоимости (себестоимости) активов может быть обусловлено:

необходимостью формирования инвентарной стоимости внеоборотных активов для последующего определения нормы амортизации;

необходимостью формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов для правильного списания их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг); особенностями технологии производства, принятой схемой (периодичностью и порядком) приемки этапов выполненных работ или оказанных услуг. К счетам этой группы относятся следующие: 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»; 20

«Основное производство»; 21

«Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»;

28 «Брак в производстве»; 41 «Товары».

При этом счет 10 может быть либо основным, либо калькуля- ционным, либо относиться одновременно к обеим группам. Это объясняется тем, что в фактическую себестоимость для оценки материально-производственных запасов включают самые разно- образные затраты, производимые в разное время и отличающиеся экономическим содержанием (покупная цена, транспортные, кон- сультационные и иные услуги сторонних организаций, работы и услуги собственных производств и хозяйств). Фактическая себесто- имость материально-производственных запасов формируется либо непосредственно на счете 10, либо на счете 15 «Заготовление и приобретение В свою очередь счет может быть каль-

куляционным либо отражающим, дополнительным. В последнем случае он должен применяться совместно со счетом 16 «Отклонение в стоимости материалов». Более подробно особенности различных схем формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, поступивших в организацию, рассматриваются в курсе бухгалтерского учета.

Также двойственную природу имеют счета 23 и 28. С одной стороны, в дебет этих счетов относятся расходы и затраты с тем же экономическим содержанием, что и расходы и затраты, списываемые в дебет счета 20. С другой стороны, дебетовое сальдо, образовавшееся на этих счетах (соответственно себестоимость продукции работ или услуг вспомогательных производств и окончательная стоимость производственного брака), может распределяться между счетами учета тех активов и операций, к которым произведенные расходы относятся. Так, стоимость работ и услуг вспомогательных производств может распределяться между затратами основного производства, затратами обслуживающих производств и хозяйств и счетами учета продаж (в том случае, когда продукция, работы или услуги вспомогательных производств реализуются на сторону). Окончательная сумма производственного брака может распределяться между счетом учета расчетов с работниками по прочим операциям (в случае их привлечения к возмещению материального ущерба), счетом учета расчетов по претензиям (если брак произошел по вине поставщиков материально-производственных запасов) или счетом учета затрат по основному производству (суммы, не подлежащие взысканию с виновных лиц или организаций).

Для окончательного вывода о том, к какой классификационной группе принадлежат перечисленные счета, необходимо исходить из положения учетной политики конкретной организации.

Сопоставляющие счета применяют в тех случаях, когда перед списанием сальдо, образовавшегося в результате операции или группы однородных операций, необходимо выявить результат - т.е. сопоставить дебетовые и кредитовые обороты. Ранее такое списание производилось после каждой операции. Инструкция по применению нового Плана счетов обязывает организацию делать это по операционно-результатным счетам один раз месяц, по финансово-результатным - один раз в год.

В новом Плане счетов предусмотрено только два операционно-результатных счета: 90

«Продажи»; 91

«Прочие доходы и расходы».

По дебету этих счетов отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг) и прочего имущества организации, а также внереализационные доходы; по кредиту расходы, связанные с получением доходов (себестоимость продукции (работ, услуг), НДС, акцизы и т.п.), а также внереализационные расходы.

Разница с отражением в учете операций по этим счетам со схемами учета, применявшимися по прежнему Плану счетов, состоит в следующем: ежемесячно закрывается сальдо только в целом по счету, но не по субсчетам, на которых отдельно учитываются доходы и расходы. Следует обратить внимание на то, что сами счета 90 и 91 являются активно-пассивными, но субсчета, открываемые к ним, могут быть либо активными (например, к счету 90: «Себестоимость продукции (работ, услуг)», «НДС» и т.п.), либо пассивными («Выручка»), либо активно-пассивными («Прибыль/убыток от продаж»). К финансово-результатным счетам относятся также два счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту счета 99 отражается прибыль до налогообложения, по дебету - суммы налогов, уплаченных за счет прибыли, а также иные расходы в разрешенных случаях. В конце года с дебета счета 99 чистая прибыль списывается в кредит счета 84. Если результаты предпринимательской деятельности оказались убыточными, они отражаются по дебету счета 99. В этом случае в конце года сумма полученного убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

На счете 84 отражается чистая прибыль или убыток организации с учетом прибыли или лет, а также расходование

сумм этой прибыли или погашение убытка.

С переходом к международным стандартам финансовой отчетности в Плане счетов бухгалтерского учета увеличивается количество отражающих; или регулирующих, счетов. Основное назначение отражающих счетов корректировка оценки имущества и обязательств организации в зависимости от обстоятельств, которые могут повлиять на эту оценку.

В бухгалтерском балансе корректировка данных по некоторым счетам осуществляется включением данных по регулируемому и регулирующему счетам в одну строку или группу строк. Как правило, сальдо по таким счетам в бухгалтерском балансе отдельно не отражается, а приводится вместе с данными о сальдо по тому счету (или счетам), для регулирования которых данный счет применяется. При составлении бухгалтерской отчетности подобная оценка носит название «нетто-оценка». Традиционно такие отражающие счета называют контрарными.

Так как корректироваться могут оценка имущества организации (активные счета) и обязательства и источники собственных средств (пассивные счета), все контрарные счета разделяют на две основные группы: контрактивные (корректирующие оценку активных счетов) и контрпассивные (корректирующие источники и обязательства).

К контрактивным счетам относятся:

02 «Износ основных средств»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 57 «Переводы в пути»; 59

«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части выданных авансов);

63 «Резервы по сомнительным долгам». К контрпассивным счетам относятся:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части авансов полученных);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части прибыли или убытка по договору простого товарищества или в рамках группы взаимосвязанных организаций);

79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Кроме того, в отдельную группу - контрарно-дополнительных - принято выделять счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Это обусловлено особым порядком образования и списания остатков на этом счете: в зависимости от реальных условий сальдо по счету 16 может быть и дебетовым, и кредитовым. В бухгалтерском балансе сведения об остатках по счету 16 отдельно не выделяют, а показывают в той же строке, где отражается стоимость приобретенных материально-производственных запасов, по стоимости которых произошли отклонения. В дальнейшем сальдо по счету 16 списывается по схеме, установленной в учетной политике организации, на те счета бухгалтерского учета, куда была списана стоимость соответствующих материалов.

Корректировка оценки может производиться также посредством сопоставления фактических и плановых данных (учетных цен). В этом случае отражающие счета принято называть дополнительными. В эту группу включаются счета:

15 «Заготовление и приобретение материалов» (в том случае, когда учет поступивших материально-производственных за- пасов ведется по учетным ценам);

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, каждый счет бухгалтерского учета обладает целым рядом признаков, характеризующих его экономические, методологические и практические особенности. Эти признаки наиболее рельефно проявляются при классификации счетов.

13.2. СЧЕТА АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА

Синтетические счета бухгалтерского учета, рассмотренные выше, позволяют сформировать бухгалтерскую информацию таким образом, чтобы заинтересованные пользователи могли составить представление об общем количестве, структуре и движении активов - в зависимости от их ликвидности и периода использования в производстве (оборотные или внеоборотные); структуре и движении пассивов - в зависимости от принадлежности источников (собственные или заемные), а также от сроков погашения обязательств (краткосрочные или долгосрочные). Кроме того, изучение данных по синтетическим счетам бухгалтерского учета (которые в бухгалтерском балансе иногда объединяют по признаку однородности) может позволить составить общее представление о финансовом состоянии организации и ее перспективах.

Однако для целей оперативного и управленческого учета, а также для организации и осуществления действенного внутрихозяйственного контроля необходима более точная детализация

Для его вводятся субсчета и счета аналитического учета, открываемые к соответствующим синтетическим счетам.

Схематично систему синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов бухгалтерского учета можно представить в следующем виде.

Синтетические счета I порядка

Субсчета N порядка

Субсчет 1

Субсчет 2

Субсчет 3

Аналитические счета III порядка

Аналитические счета 1, 2, 3

Аналитические

счета 1,2,3

Аналитические счета 3

Аналитические счета IV порядка

Аналитические счета 1,2,3

Аналитические счета 1,2,3

Аналитические счета 1,2,3

Приведенная схема не означает, что субсчета и счета аналитического учета необходимо открывать к каждому счету более высокого уровня: субсчета и счета аналитического учета открываются в зависимости от потребностей бухгалтерского, управленческого и оперативного учета.

Как правило, для этих целей достаточно открыть бухгалтерские счета трех-четырех порядков: синтетического, нескольких субсчетов к синтетическому счету и по два-четыре аналитических счета к каждому или некоторым синтетическим счетам.

Например, Планом счетов к счету 10 «Материалы» предусмотрено открытие девяти субсчетов («Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы», «Материалы, переданные в переработку», «Строительные материалы», «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»). К субсчету «Сырье и материалы» могут открываться счета аналитического учета «Сырье», «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т.п., к субсчету «Топливо» - счета аналитического учета «Нефтепродукты», «Твердое топливо», «Газообразное топливо», «Тепловая энергия» и т.п. К счету аналитического учета III порядка «Нефтепродукты» могут открываться аналитические счета IV порядка - «Нефть», «Дизельное топливо», «Бензин», «Талоны на нефтепродукты» и

Некоторые программы автоматизации бухгалтерского учета позволяют проводить детализацию данных до седьмого-десятого уровней (порядков).

Основным необходимым условием при открытии и ведении субсчетов и аналитических счетов является соответствие суммарных оборотов и остатков по счетам более низкого уровня оборотам и остаткам по тем счетам, к которым они открыты. Например, все обороты и остатки по субсчетам, открытым к счету 10, должны соответствовать оборотам и остаткам по самому синтетическому счету; сумма оборотов и остатков по аналитическим счетам, открытым к субсчету «Топливо», должна соответствовать оборотам и остаткам по этому субсчету и т.д.

Из сказанного можно сделать следующих вывод: для обеспечения единого методологического подхода к организации бухгалтерского учета в организациях различных форм собственности и различных отраслей необходима разработка (на федеральном уровне) нормативного документа, который бы определял состав синтетических счетов, перечень наиболее распространенных субсчетов, открываемых к синтетическим счетам, рекомендации по открытию аналитических счетов (общие требования к ведению аналитического учета). Такой документ должен также содержать рекомендации по использованию каждого синтетического счета и перечень корреспондирующих счетов, в совокупности с которыми оформляются бухгалтерские проводки.

ГЛАВА 8СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Глава 13. СИСТЕМА И ПЛАНЫ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

17.5ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ИЗ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТРУКТУРА ТИПОВОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ

С целью изучения особенностей различных видов счетов и выбора тех, которые позволяют наилучшим образом организовать учет хозяйственных операций, необходима классификация счетов. От научно-обоснованной классификации синтетических счетов зависят:

Правильность и обоснованность показателей, полученных в системе бухгалтерского учета;

Надёжность бухгалтерской информации и экономическая эффективность её получения и обработки;

Способность информационной системы обеспечивать контроль и анализ хозяйственной деятельности организации;

Характеристика и содержание аналитического учета.

Классификация счетов осуществляется по двум признакам:

а) по экономическому содержанию;

б) по назначению и структуре.

Классификация по экономическому содержанию позволяет определить перечень счетов или их однородных групп, которые необходимы для отражения хозяйственной деятельности предприятий. Она показывает, какие счета нужны для отражения каждого объекта учёта. Поэтому в ней счета группируются в зависимости от того, для учета каких объектов они предназначены. Таким образом, классификация счетов по экономическому содержанию позволяет ответить на вопрос, что учитывается на том или ином счете.

В основе такой классификации лежит группировка объектов бухгалтерского учета по стадиям общественного воспроизводства:

1) производство и производственное потребление;

2) распределение;

3) обращение и непроизводственное потребление.

Объектами учета в процессе производства и производственного потребления являются основные средства и производственные запасы, а также их движение (амортизация, затраты на ремонт, списание на себестоимость и т. д.). Вся эта информация моет быть получена при помощи трех групп счетов: внеоборотные активы; производственные запасы; затраты на производство.

Для учета процессов распределения необходимы счета расчетов (по заработной плате, социальному страхованию и обеспечению) и финансовых результатов. Счета, учитывающие процесс обращения, можно объединить в три группы: готовая продукция – товары и их продажа; денежные средства и средства в расчетах.

Для учета непроизводственного потребления предназначен счет, обслуживающий производство и хозяйство.

Объекты учета включают хозяйственные средства, источники их образования, хозяйственные процессы и результаты, поэтому все счета можно объединить в следующие группы.

На счетах первой группы для учета имущества (инвентарные) отражается наличие, образование и движение средств хозяйствующего субъекта. Все счета этой группы являются активными. Счета для учета имущества подразделяются на следующие подгруппы:

На счетах для учета имущества в сфере производства отражаются средства труда и предметы труда. Например, к счетам для учета средств труда можно отнести счет «Основные средства», по которому отражается движение объектов учета по первоначальной стоимости. Изменение этой оценки фиксируется на счете «Амортизация основных средств».

К счетам для учета предметов труда относятся счета «Материалы», «Животные на выращивании и откорме».

Счета для учета имущества в сфере обращения подразделяются на следующие подгруппы:

Счета для учета денежных средств: «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др. На них учитывается вся денежная наличность хозяйствующего субъекта, находящаяся в кассе предприятия и на счетах денежных средств в банках.

Счета для учета предметов обращения: «Готовая продукция» и «Товары отгруженные».

Счетам для учета средств в расчетах, т.е. счета для учета дебиторской задолженности,т.е. долгов других предприятий и лиц данному предприятию.

Счета подгруппы отвлеченных средств предназначены для учета и контроля имущества, не используемого по тем или иным причинам в хозяйственном кругообороте.

В зависимости от причин, по которым данные средства не используются в хозяйственном обороте, они могут быть представлены следующим образом :

Убытки - потеря имущества хозяйствующего субъекта в результате нерационального использования. Убытки отражаются в учете на счетах «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а учет и контроль осуществляется по времени их возникновения.

Под вложениями в другие предприятия понимают часть имущества, переданную различными организациями в виде денежных и материальных активов с целью получения дохода. Такие вложения принято называть финансовыми вложениями. Учет этой части отвлеченных средств осуществляется на счете «Финансовые вложения».

На счетах второй группы отражаются источники образования имущества (активов) хозяйства. Они подразделяются на две подгруппы:

Счета для учета собственных источников образования имущества

Счета для учета заемных источников

Все счета этой группы являются пассивными.

К счетам, на которых отражается движение собственных источников образования имущества, относятся «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль».

На счетах для учета заемных (привлеченных) источников отражается вся кредиторская задолженность (долги) данного предприятия другим лицам. Они делятся на две части: счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по распределению. К счетам для учета обязательств по расчетам относятся счета, на которых отражаются долги перед банками по полученным от них кредитам («Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), счета для учета краткосрочных и долгосрочных займов, полученных от других предприятий и счета для учета долгов перед поставщиками товарно-материальных ценностей («Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). На счетах для учета обязательств по распределению отражаются долги работникам предприятия и государству, возникающие в ходе производственно-хозяйственной деятельности: «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты по налогам и сборам».

Счета, используемые для учета хозяйственных процессов и их результатов (третья группа счетов ), делятся на три подгруппы.

Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов связанные с производством продукции (работ, услуг) и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции. К ним относятся счета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы» и др.

На счетах для учета процесса обращения собираются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). К ним относятся счета «Продажи», «Расходы на продажу». На первом из них выявляется результат по продаже продукции (работ и услуг).

К счетам для учета результатов хозяйственных процессов относятся счета «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки». Счета для учета результатов хозяйственных процессовиспользуются для исчисления (определения) результата хозяйственной деятельности. Примером является счет «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражается прибыль предприятия и доходы, а по дебету - убытки и расходы, относимые на убытки, использованная прибыль. Сравнением оборотов по данному счету, определяют величину нераспределенной прибыли на конец года.

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре позволяет правильно понимать значение оборотов и остатков по счетам и включает:

I группа «Основные счета». К ним относятся: инвентарные счета, счета денежных средств, счета расчетов, счета капитала и фондов (фондовые).

II группа «Регулирующие счета». Эта группа представлена контрактивными и контрпассивными счетами.

III группа «Операционные счета». Она включает счета, предназначенные для учета затрат в различных группировках, контроля за их образованием и распределением между различными объектами учета. Выделяются следующие подгруппы операционных счетов: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, затрат по экономическим элементам, калькуляционные.

IV группа «Сопоставляющие счета». К ней относятся счета, предназначенные для сопоставления доходов и расходов и учета финансовых результатов деятельности. Среди них выделяются операционно-результатные и финансово-результатные счета.

V группа - «Забалансовые счета».

Основные счета предназначены для учета хозяйственных средств и их источников.

I. Основные счета служат базой для составления бухгалтерского баланса Они подразделяются на счета инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов.

Инвентарные счета используются для учета имущества хозяйства, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются счетами активными. К инвентарным можно отнести счета: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Касса», «Расчетные счета», «Готовая продукция» и др.

Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования имущества, являются пассивными.

Счета для учета расчетов включают счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

II. Регулирующие счета сохраняют на основных счетах неизменной оценку объектов, уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются вместе с основным счетом.

По способу уточнения оценки регулирующие счета подразделяются на три группы:

-регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным.

Так, счет «Уставной капитал» - основной пассивный счет. По кредиту его отражается размер уставного капитала на момент образования хозяйствующего субъект. На счете «Добавочный капитал» отражается изменение стоимости имущества в ходе работы хозяйствующего субъекта. Счет «Добавочный капитал» увеличивает оценку объекта основного пассивного счета. Следовательно, он является регулирующим пассивным счетом.

-контрарные счета - противоположны основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным. Контрарный пассивный счет называется контрактивным.

На основном активном счете «Основные средства» отражена первоначальная стоимость основных средств. На счете «Амортизация основных средств» - величина перенесенной на затраты стоимости основных средств. Разность между дебетом счета «Основные средства» и кредитом счета «Амортизация основных средств» представляет собой остаточную стоимость основных средств.

-контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.

По дебету основного активного счета «Материалы» отражается твердая оценка материалов, а по дебету счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сумма превышения фактических затрат по их приобретению над учетной оценкой. Сумма данных покажет фактическую себестоимость материалов. Если же материалы приобретены по стоимости ниже планируемой, то по кредиту счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет показана экономия. Фактическая заготовительная себестоимость материалов будет определяться как разница между дебетом счета «Материалы» и кредитом счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

III. Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на группы:

Собирательно-распределительные счета (активные). По дебету этих счетов собираются затраты для распределения их по объектам учета. Остатков они, как правило, не имеют. Примером собирательно-распределительных счетов могут служить счета: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».

Калькуляционные счета - активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. К ним можно отнести следующие счета: «Основное производство», «Вспомогательные производства».

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. Счета данной группы могут быть активными и пассивными. Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет «Расходы будущих периодов». Примером пассивного является счет «Резервы предстоящих расходов».

IV. Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по реализации продукции, работ и услуг и включают операционно-результатные и финансово-результатные. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат по реализации. Так, сравнивая обороты по дебету и кредиту счета «Продажи», определяют результат по проведенной операции. Если оборот по кредиту счета больше оборота по дебету (выручка больше затрат), то по счету «Продажи» - кредитовое сальдо, а счет - пассивный. Если затраты на производство и продажу продукции больше выручки, то счет - активный. Результат по продаже списывается на счет финансовых результатов. Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности. Примером могут служить активно-пассивные счета «Прибыли и убытки», «Прочие доходы и расходы». Счета имеют один остаток. Если кредит счета больше дебета, то сальдо будет кредитовым (счет - пассивный). Если дебет больше кредита, то сальдо -дебетовое (счет - активный).

V. Забалансовые счета предназначены для отражения событий, не влияющих в данный момент времени на баланс хозяйствующего субъекта: для учета списанной на убытки дебиторской задолженности в виду неплатежеспособности должников с целью контроля за их финансовым положением; для учета полученных и выданных гарантийных обязательств; для учета износа по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства. Они также используются для учета средств не принадлежащих данному предприятию, т.е. принятых в аренду, переработку, хранение, комиссию, монтаж.

Хозяйственные операции на забалансовых счетах отражаются на основе договоров, актов, гарантийных обязательств и др. документов. Информация, обобщаемая на забалансовых счетах влияния на баланс не оказывает, а носит контрольное или справочное значение, записи на них осуществляются без указания взаимосвязи с другими балансовыми или забалансовыми счетами (простая запись – только Дебет или только Кредит). Забалансовые счета имеют трехзначный код. Забалансовые счета могут быть активными и пассивными.

К активным забалансовым счетам относятся счета: «Арендованные основные средства», «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», «Материалы, принятые в переработку» и др.

Примером пассивного забалансового счета является «Обеспечение обязательств и платежей». Строение данной группы забалансовых счетов противоположно строению активных счетов.

Формирование самой разнообразной информации, требуемой для управления, планирования, анализа и контроля, а также выявления резервов, повышения эффективности производства осуществляется при помощи определенной системы счетов. В бухгалтерском учете приме­няется большое количество различных счетов, от правильного научно обоснованного выделения которых зависят: правильность обоснован­ность и необходимость показателей, получаемых в системе бухгал­терского учета; информационная емкость системы, ее способность обеспечить контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельнос­ти; характеристика и содержание аналитического учета; надежность бухгалтерской информации, экономическая эффективность ее получе­ния и обработки.

Для правильного пользования счетами необходимо знать, какие объекты должны учитываться на них и какие данные могут быть полу­чены при помощи того или иного счета. Способом познания сущест­венных характеристик синтетических счетов бухгалтерского учета, их назначения и содержания, тенденций дальнейшего развития систе­мы счетов является их классификация по различным признакам.

Классификация счетов отвечает на вопросы: какую информацию, как и где отражает и обобщает система бухгалтерского учета? Она строится по двум признакам: по экономическому содержанию и по назначению и структуре. В процессе классификации происходит соби­рание отдельных счетов в научно обоснованные группы и подгруппы и, что еще важно, осуществляется разделение (декомпозиция) всей информации о финансово-хозяйственной деятельности на части, фор­мирующие структуру обобщающих показателей бухгалтерского учета. Обе классификации тесно связаны и взаимно дополняют друг друга. Знание особенностей счетов и правильное применение их на практике возможно лишь в результате изучения экономического содержания, назначения и структуры счетов. Рассмотрим классификацию счетов по порядку.

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономи­ческая классификация) показывает, что учитывается на счете, т.е. какой конкретно объект отражается на нем. Эта классификация поз­воляет установить какие счета должны применяться для всесторонней характеристики данного объекта учета. Она позволяет определить перечень счетов или однородных групп, которые необходимы для от­ражения финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения финансово-хозяйственной деятельности и единообразное построение системы бухгалтерского учета в масштабе национального хозяйства.

В основе экономической классификации лежит группировка объ­ектов бухгалтерского учета. Поэтому она органически связана с со­держанием предмета бухгалтерского учета и его объектов учета. От­сюда знание предмета бухгалтерского учета облегчает усвоение классификации счетов по экономическому содержанию. В соответствии с этим счета (как и предмет бухгалтерского учета) делят на три основные группы: счета для учета состава имущества организации, счета для учета обязательств организации и счета для учета хо­зяйственных операций. В свою очередь каждая из групп подразделя­ется на подгруппы.

I. Счета для учета состава имущества организации делятся на две подгруппы: счета для учета основных средств и других внеобо­ротных активов и счета для учета оборотных средств. Счета данной группы активные,то есть в дебете их отражается наличие и увеличе­ние средств, а в кредите - уменьшение средств. Это положение вы­текает из того, что имущество организации по составу и размещению отражается в активе баланса, основой записи для которого является сальдо по активным счетам, отсюда счета для учета имущества явля­ются активными.

Счета для учета основных средств и других внеоборотных акти­вов предназначены для отражения информации о средствах труда (ос­новных средствах), о наличии и движении вложений организации в часть имущества, нематериальных активов, о затратах в объекты, которые в последствии будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования и т.Д.. Представителями этой подгруппы являются счета 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Немате­риальные активы", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др.

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения ин­формации о наличии и движении основных средств организации, нахо­дящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, довери­тельном управлении. К основным средствам относятся здания, соору­жения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, обору­дование, транспортные средства и т.д.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназ­начен для обобщения информации о наличии и движении вложений ор­ганизации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предс­тавляемые организацией за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) с цель получения дохода.

На счете 04 "Нематериальные активы" отражается информация о наличии и движении нематериальных активов организации.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ос­новных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по форми­рованию основного стада продуктивного и рабочего скота.

Счета для учета оборотных средств предназначены для обобще­ния информации о движении производственных запасов и средств в сфере обращения, а также текущей части расходов будущих периодов.

К производственным запасам относятся предметы труда, пред­назначенные для обработки, переработки, использования в произ­водстве и для хозяйственных нужд, не полностью обработанная и не прошедшая испытаний и технической приемки продукция - незавершен­ное производство, а также средства труда, которые по учетным нор­мативам включаются в состав оборотных средств (инвентарь, инстру­менты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, ко­торые не относятся к основным средствам). Учет производственных запасов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется на счетах 10 "Материалы". Учет наличия и движения молодняка живот­ных, птиц, зверей, кроликов, семей пчел ведется на счете 11 "Жи­вотные на выращивании и откорме", не полностью обработанная и не прошедшая испытаний и технической приемки продукция (незавершенное производство) – на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. счетах.

К средствам в сфере обращения относятся предметы обращения (готовая продукция), денежные средства и средства в расчетах.

Учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продук­ция". Этот счет используется организациями, осуществляющими про­мышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятель­ность.

Счета денежных средств предназначены для обобщения информа­ции о наличии и движении принадлежащих организации денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных счетах, на валютных и других счетах в банках на тер­ритории страны и за рубежом. Представителями счетов по учету де­нежных средств являются счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 58 "Финан­совые вложения" и др.

На счетах по учету расчетов учитываются расчеты с юридичес­кими и физическими лицами. Эти счета используются для учета рас­четов с покупателями и заказчиками за выполненные и сданные им строительно-монтажные работы, объекты и услуги, с подотчетными лицами, по представленным работникам организации займам, по воз­мещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами и др. К таким относятся счета 62 "Расчеты с покупателями и заказ­чиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персо­налом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, ис­пользуется счет 97 "Расходы будущих периодов". В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горноподгото­вительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, ус­тановок и агрегатов; неравномерно производимым в течение года ре­монтом основных средств (когда не создается соответствующий ре­зерв или фонд) и др.

II. Счета для учета обязательств организации делятся на две подгруппы: счета для учета источников собственных средств и счета для учета источников заемных (привлеченных) средств. Все эти сче­та являются пассивными, что объясняется тем, что средства по источникам образования и назначению отражаются в пассиве баланса.

Основной записи для пассива баланса является сальдо по пассивным счетам. Отсюда счета для учета обязательств являются пассивными.

На счетах для учета источников собственных средств учитывают средства, которыми предприятие наделено государством, вложенные в него собственниками, средства, созданные самим предприятием в процессе финансово-хозяйственной деятельности, целевое финансиро­вание, а также прочие резервы. Представителями этой подгруппы счетов являются счета 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капи­тал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 96 "Резервы предстоящих расходов".

На счетах для учета источников заемных(привлеченных) средств учитываются средства не принадлежащие данному предприятию, но временно находящиеся в его распоряжении и используемые в его хо­зяйственном обороте (кредиты банков, займы, кредиторская задол­женность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта). Для учета заемных источников средств используются сче­та 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

III. Счета для учета хозяйственных операций в экономической классификации составляют третью группу счетов. Они предназначены для наблюдения и контроля за хозяйственными процессами. Основными процессами финансово-хозяйственной деятельности организации явля­ются процессы снабжения (заготовления), производства и реализации.

На счетах процесса производства учитывают затраты, связанные с производством продукции (материалы, заработная плата, амортиза­ция основных средств и нематериальных активов и др.), и выпуск продукции, что позволяет определить ее себестоимость. К этим сче­там относятся такие счета, как 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расхо­ды", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Для учета процесса продажи продукции (работ, услуг), основ­ных средств и прочих активов, а также определения финансовых ре­зультатов применяют счета 90 "Продажа" и 91 "Прочие доходы и рас­ходы".

Все счета рассматриваемой группы (за исключением счетов 90 и 91) являются активными. Однако к этому следует заметить, что от­несение многих из них к активным произведено достаточно условно, ибо сальдо они не имеют (счета 25,26,28). Это же замечание каса­ется счетов 90 и 91, отнесенных к активно-пассивным счетам, хотя последние сальдо также не имеют и по этой причине в балансе не отражаются.

В общем виде классификацию счетов по экономическому содержа­нию можно представить в виде следующей схемы (смотри схему).

КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ

			СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Для учета состава имущества												Для учета обязательств													Для учета хозяйственных операций
Основные средства и другие внеоборотные				Оборотные средства								Источники собственных средств						Источники заемных средств

Вывод.

Классификация счетов по экономическому содержанию показыва­ет, что учитывается на счете. В основе ее лежит группировка объ­ектов бухгалтерского учета. В соответствии с этим счета (как и предмет бухгалтерского учета) делят на три основные группы: счета для учета имущества организации, обязательств и счета для учета хозяйственных операций. В свою очередь каждая из групп подразде­ляется на подгруппы.

Классификация счетов по назначению и структуре органически связана с классификацией по экономическому содержанию, что нами предметно будет рассматриваться во втором вопросе данной лекции.

ВВЕДЕНИЕ

Классификация счетов занимает особое место в теории бухгалтерского учёта: она является методическим основанием для построения планов счетов – инструментов практического ведения бухгалтерского учёта.

Отношение к значению классификации счетов существенно менялось. Так в 60-е годы ХХ в. считалось, что классификация облегчает изучение и понимание назначения, содержания и строения счетов, позволяет правильно их использовать в практической работе; в современных же условиях развития рыночных отношений значение классификации счетов рассматривается намного шире, так как она необходима не только для упорядочивания счетов, но и для создания информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации на основе анализа потребностей в такой информации и выявлении возможностей её получения на счетах.

Важность изучения и дальнейшего исследования классификации счетов возрастает в связи с переходом российских организаций на МСФО (Мировые стандарты финансовой отчётности). Существенным залогом достоверности и прозрачности публичной финансовой отчётности, составленной по МСФО, является, соответствие каждой статье отчёта сальдо соответствующего счёта.

Всем известно, что счета бухгалтерского учёта составляют основу информационной системы экономического субъекта, а так же являются носителями информации и одновременно способом её получения. В связи с этим, бухгалтерский учёт должен иметь такую систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов.

Актуальность данной темы связана с тем, что без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет. В связи с этим целью курсовой работы является – изучить и раскрыть общую классификацию счетов, подробно рассмотреть классификацию счетов по структуре и назначению.

В соответствии с целью определены следующие задачи:

1. Изучить сущность, принципы формирования, цели и особенности классификации счетов;

2. Выявить, каково назначение классификации счетов для современных организаций;

3.Ознакомиться с классификацией счетов бухгалтерского учёта по различным признакам;

5. Определить состав счетов, относящихся к каждой классификационной группе;

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ГРУППИРОВКИ И КЛАССИФИКАЦИИ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ

1.1 Теоретические основы классификации бухгалтерских счетов

Первые требования к характеру классификации счетов были выдвинуты ещё в конце ХIХ в.: всеобъемлющая (полная), приспособленная к особенностям организации, правильно располагающая учётные объекты по материальным категориям, хозяйственным процессам, ликвидности имущества и его юридической структуре, позволяющей дальнейшее разделение и агрегацию счетов.

В современном понимании классификация счетов бухгалтерского учёта – это группировка их по экономически однородным объектам учёта, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

Признаки, по которым должны группироваться счета, обязаны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учёта, ту среду, в которой те или иные субъекты функционируют, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией. Такие подходы к классификации счетов бухгалтерского учёта представляют собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учёте длительное время.

В основу классификации счетов на протяжении всей истории бухгалтерского учёта были положены разнообразные признаки. Первые классификации счетов подразделяли их на вещественные и личные, на счета собственника, администратора, агентов и корреспондентов, т.е. связывали их с вещным и обязательственным правом, не предполагая каких-либо других признаков. Затем последовала классификация по смешанным признакам (юридическим, экономическим, структурным): выделялись счета капитала, ценностей, третьих лиц, порядка и метода (операционные, результатные и др.). Данные подходы получили дальнейшее распространение в начале ХХ в. и оказали существенное влияние на современные подходы.

Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной системы, необходимой для управления финансово-производственной деятельностью организации. Многообразие фактов хозяйственной жизни, отражаемых в бухгалтерском учете путем регистрации на соответствующих счетах, предполагает их упорядочение, т.е. классификацию по определенным признакам. Классификация счетов, представляет совокупность правил распределения счетов бухгалтерского учета на группы и подгруппы в соответствии с установленными признаками сходства или различия. Назначение классификации состоит в том, чтобы выявить и отразить тенденции развития исследуемой совокупности, закономерность, проявляемую в классификационных признаках и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.

Следует отметить, что при построении любой классификации счетов надо иметь в виду требования, предъявляемые к ней. Согласно этим требованиям, классификация должна быть:

1) всеобъемлющей и полной, т. е. все хозяйственные процессы, средства и источники должны получить отражения на счетах;

2) приспособлена к особенностям организации;

3) правильно и в соответствии с законами отражать юридическую структуру средств;

4) предусматривать расположение учётных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества;

5) приспособлена к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укреплению.

Кроме того, чаще всего классификация счетов выполняется ради трёх важнейших целей:

1. Понять смысл, функцию и назначение того или иного счёта, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что общего между тем или другим счётом.

2. Облегчить тем самым учащимся изучение природы счетов, а бухгалтеру-практику их использование.

3. Помочь в составлении планов счетов.

Поскольку счета являются носителями информации и единовременно способом ее получения, то классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. В 30-е годы возобладало стремление к классификации счетов по экономическому признаку, назначению и структуре, породившие немало противоречий, не преодолённых до сих пор. Используемая в настоящее время классификация счетов бухгалтерского учета основывается на экономической классификации средств, источников и процессов, является единой и строится по признакам содержания, назначения и строения счетов.

Классификация сводится не просто к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, она состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребностей в информации для их отражения и выявлении возможного получения этой информации.

1.2 Необходимость классификации бухгалтерских счетов

Переход к рыночной экономике обусловил появление новых объектов учёта, ранее чуждых затратным методам хозяйствования. В связи с этим возникает необходимость в разработке новых признаков классификации счетов, разделения последних на иные группы и подгруппы об имуществе и источниках его образования.

Поэтому, Правительством РФ в «Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» от 1 июля 2004г. №180 (далее «Концепция…») была поставлена вполне чёткая цель: «…создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учёта и отчётности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями» .

Кроме того, в «Концепции…» строго определено основное направление развития бухгалтерского учёта и отчётности: «…повышение качества информации, формируемой в них», т.е. использование организацией таких синтетических счетов (на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000г. №94н, далее План счетов), которые в полной мере будут отражать финансовое состояние, состояние имущества и обязательств организации перед другими организациями и кредитными учреждениями.

Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ также была отмечена важность достоверной, полной и доступной информации, формируемой организацией: «…обеспечение единообразного ведения учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности» .

Этодостигается путем классификации бухгалтерских счетов. Поскольку они являются одновременно носителем информации и источником ее получения, то классификация должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны отражать экономическую сущность объектов бухгалтерского наблюдения, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационных потоков для управленческих нужд предприятия. Такие подходы к классификации счетов вполне можно реализовать, так как система счетов есть постоянная структура, нормативно регулируемая и используемая в учете длительное время.

Но классификация сводится не только к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, а состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребности в информации для их отражения и выявления возможностей получения этой информации.

Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление минимума счетов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения этих объектов по конкретным счетам, разбивку образованной системы на классы, сгруппированные по определенному общему признаку.

Проблемой при составлении классификации счетов является выбор признака, по которому необходимо классифицировать. В разные времена существовали разные точки зрения по поводу того, по одному или по многим признакам должна осуществляться классификация. В итоге, преобладающим мнением стала точка зрения необходимости классификации не только по экономическому содержанию (показывает, что учитывается на счете), но также и по структуре и назначению, в которой показано, как выполняется регистрация фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.

Единая классификация имеет большое практическое значение. Помогая понять экономическое содержание каждого счета, она облегчает правильное счетами для группировки учитываемых объектов. Выясняя назначение каждого счета, его функции и характер показателей, она помогает правильно применять счета для текущего руководства и контроля. Раскрывая технические свойства и особенности строения счетов, она обеспечивает правильное ведение счетов в соответствии с их структурой. Большое количество счетов, применяемых в бухгалтерском учете, требует их упорядочения и систематизации.

1.3 Виды классификаций бухгалтерских счетов

В самом общем виде современная теория классификации предусматривает группировку счетов по следующим признакам:

1) экономическому содержанию

2) назначению и структуре

3) по отношению к бухгалтерскому балансу

4) по степени детализации

Для учёта и контроля за хозяйственными средствами, их источниками и производственными процессами используется большое количество разнообразных счетов. Ряд применяемых в учёте счетов имеет общие признаки или по экономическому содержанию, т.е. по объектам, отражаемым в учёте, или по назначению и структуре, т.е. по роли, которую они играют в учёте, или по принципам построения.

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопрос, ЧТО отражается на том или ином счёте. Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учёте. По этому признаку счета подразделяются на три группы:

1. Счета для учета имущества по составу и размещению позволяют контролировать их наличие и движение (поступление и выбытие). Все счета этой группы активные и имеют дебетовое сальдо; дебетовый оборот показывает поступление, кредитовый – расход; аналитический учёт ведётся по каждому виду средств в натуральном и денежном измерении.

2. Счета источников хозяйственных средств позволяют контролировать наличие и движение источников, как собственных, так и привлечённых. Счета этой группы пассивные, сальдо кредитовое, увеличение источников отражается по кредиту, использование – по дебиту, учёт ведётся, как правило, в денежной оценке по каждому источнику отдельно.

3. Счета хозяйственных процессов (заготовление, производство и реализация) и финансовых результатов позволяют осуществлять наблюдение и систематический контроль за процессами заготовления (снабжения), производства и реализации (продажи).

На счетах, отражающих процесс снабжения, учитываются фактические затраты по заготовлению, показывается объём заготовленных ценностей, исчисляется их фактическая себестоимость. Дебетовое сальдо показывает затраты незавершённого характера по процессу заготовления.

По дебету счетов, отражающих процесс производства, учитываются все затраты, определяющие фактическую себестоимость изготовленной продукции. Дебетовое сальдо по этим счетам показывает затраты незавершённого производства.

На счетах реализации (продаж) отражается и контролируется процесс реализации готовой продукции. По дебету учитывается реализованная продукция по полной себестоимости, включая расходы по её реализации; по кредиту отражается выручка, полученная за эту продукцию. Сальдо показывает финансовый результат (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль).

Данная классификация развивалась в нескольких направлениях, что свидетельствует о размытости самого признака классификации, его недостаточной научной проработке и связано с неоднозначностью применяемых экономических теорий.

Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учёта. Цель классификации счетов по назначению и структуре – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

Данная классификация даёт ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять организацией.

Счета в классификации объединены в отдельные группы. Каждая из них, в отличие от экономической классификации, объединяет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по их месту в процессе расширенного общественного производства.

Данная классификация включает следующие группы:

1. Основные счета – это счета, предназначенные для учета стояния и движения хозяйственных средств и источников их образования(«Основные средства», «Материалы», «Товары» и др.) Этих счетов достаточно для составления баланса, отсюда и название –основные счета.Среди них выделяют:

а) Инвентарные (активные) счета предназначены для учёта материальных ценностей и денежных средств.

б) Фондовые (пассивные) счета применяют для учёта капитала (фондовых резервов) организации.

в) Счета расчётов (активные, пассивные и активно-пассивные) применяются для учета и контроля за состоянием расчётов между организацией и другими организациями и лицами. На них отражаются расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом и т. д.

2. Регулирующие (отражающие) счета предусмотрены инструкцией к действующему Плану счетов, где в указаниях к счетам раздела III отмечается, что взаимосвязь учёта по элементам и по статьям расходов осуществляется при помощи специально открытых счетов. Они уточняют и регулируют оценку средств и источников их образования. Регулирующие счета подразделяются на:

а) контрактивные – используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов

б) контрпассивные –используются для регулирования сальдо пассивных счетов

3. Операционные счета – это счета, учитывающие хозяйственные процессы (производства, снабжения и продажи). По структуре и назначению они подразделяются на:

а) собирательно-распределительные счета предназначены для учёта расходов (затрат), которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект

б) бюджетно-распределительные предназначеныдля распределения доходов и расходов с целью равномерного включения расходов в издержки производства и обращения, а также для распределения доходов будущих периодов

в) калькуляционные счета служат для учёта затрат и определения фактической себестоимости произведённой продукции, выполненных работ и оказанных услуг

4. Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и организациями в целом. Они подразделяются на:

a) операционно-результатные, счета используются для учёта результатов хозяйственных процессов

b) финансово-результатные счета отражают финансовый результат хозяйственной деятельности организации

5. Забалансовые счета предназначены для учёта средств, не принадлежащих организации, временно находящихся у неё ценностей и обязательств по ним.

По отношению бухгалтерскому балансу все счета разделяются на активные (которые могут иметь только дебетовое сальдо), пассивные (имеющие кредитовое сальдо) и активно-пассивные (на которых по состоянию на конец отчётного периода могут образовываться как дебетовые, так и кредитовые остатки).

В бухгалтерской практике существует и такой признак классификации счетов, как по степени детализации данных. В этом случае счета объединяются в группы в зависимости от объёма отражаемой на них информации и обобщения учётных данных. По этому признаку счета бухгалтерского учёта делятся на: синтетические и аналитические.

Синтетическими называют счета, на которых учёт ведётся в обобщённом виде и только в денежном выражении. Особенностями синтетических счетов является то, что они имеют прямую связь с балансом, записи на них делаются кратко.

Для получения детальных, подробных, расчленённых (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учёта применяют аналитические счета. Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим, с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов.

ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ ПО СТРУКТУРЕ И НАЗНАЧЕНИЮ

Классификация счетов по назначению и структуре – это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учета экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. В основу классификации бухгалтерских счетов по структуре положен стандарт учета в каждом бухгалтерском счете, предусмотренном Планом счетов. Если План счетов бухгалтерского учета содержит группировку счетов по экономическому содержанию, то признаком классификации счетов по назначению и структуре являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета. Такая классификация позволяет ответить на вопрос: как учитываются объекты бухгалтерского учета в той или иной группе счетов?

Счета в классификации объединены в следующие группы:

1. группа «Основные счета». К ним относятся: инвентарные счета, счета денежных средств, счета расчетов, счета капитала.

2. группа «Регулирующие счета». Эта группа представлена контрактивными и контрпассивными счетами.

3. группа « Операционные счета». Она включает счета, предназначенные для учета затрат в различных группировках, контроля за их образованием и распределением между различными объектами учета. Выделяются следующие подгруппы операционных счетов: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные, отражающие.

4. группа «Сопоставляющие счета». К ней относятся счета, предназначенные для сопоставления доходов и расходов и учета финансовых результатов деятельности. Среди них выделяются операционно-результатные и финансово-результатные счета.

5. группа «Забалансовые счета»

2.1 Характеристика основных счетов

С помощью этих счетов осуществляется систематический контроль за материальной обеспеченностью производственного процесса, состоянием обязательств с другими предприятиями и организациями. Приоритет содержания счетов данной группы по отношению к другим группам предопределил ее название.

Основные счета подразделяются на:

1. Инвентарные счета. Инвентарные (активные) счета предназначены для учёта материальных ценностей и денежных средств. Примером являются счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 50 «Касса» и прочие. Эти счета используются для учета имущества, подлежащего инвентаризации, а также для осуществления контроля за наличием и движением этого имущества (хозяйственных средств в форме определенных материальных ценностей). К подгруппе инвентарных относятся счета: основных средств, нематериальных активов, материалов и других материально-производственных запасов, готовой продукции, товаров и другого имущества. Поскольку на этих счетах сальдо средств является переходящим из одного отчетного периода в другой, их еще называют реальными счетами. Наличие и движение средств на инвентарных счетах, учитывающих материальные ценности, отражаются не только в денежной оценке, но и в натуральных измерителях. Это счета активные, поэтому схема записей та же, что и на всех активных счетах. Аналитический учёт ведётся по каждому объекту материальных ценностей и контролируется по местонахождению этих ценностей. Остаток (сальдо) по каждому инвентарному счёту материальных ценностей должен равняться остатку средств в натуральном выражении, а по счетам денежных средств – их фактическому наличию. Периодически посредством инвентаризации проводят проверки остатков средств в натуральном выражении, которые сравнивают с остатками инвентарных счетов и по мере необходимости делают уточнения.

Общие правила учета:

1.Весь приход, т.е. поступление, этих средств записывается в дебет инвентарных счетов, а расход, т.е. уменьшение, учитываемых средств - в кредит.

2.Сальдо в инвентарных счетах только дебетовое.

3.В дебет инвентарных счетов записывается фактическая себестоимость (общая сумма текущих затрат на их приобретение и заготовление для покупателя) товарно - материальных ценностей; для объектов основных средств - первоначальная стоимость (общая сумма капитальных затрат на строительство и приобретение объектов основных средств).

4.В кредит инвентарных счетов записывается расход имущества на производственные и хозяйственные нужды, при продаже и другом выбытии – в корреспонденции со счетами производственных, коммерческих и операционных расходов.

5.аналитический учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах измерения.

6.Сальдо, учтенное в инвентарных счетах, переносится в бухгалтерский баланс в соответствии с действующими правилами его составления.

Таблица 2.1

Схема инвентарных счетов

Сальдо, учитываемое на этих счетах, только дебетовое.

2. Счета денежных средств.Эти счета предназначены для учета наличных денежных средств предприятия. К ним относятся счета: «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банке», «Переводы в пути».Общие правила учета:

1.Денежные средства являются активами предприятия и учитываются на активных счетах.

2.Записи в дебете этих счетов означают поступление денежных средств, а записи в кредите - их расход.

3.Сальдо в денежных счетах только дебетовое.

4.Аналитический учет ведется только в денежных единицах.

Таблица 2.2

Схема денежных счетов

3. Счета расчетов.Предназначены для контроля за состоянием расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами. Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно – пассивными.

Активные счета служат для учета дебиторской задолженности и имеют только дебетовое сальдо (счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.).

Таблица 2.3

Схема активных счетов расчетов

Пассивные счета служат для учета кредиторской задолженности, имея лишь кредитовое сальдо (счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.).

Таблица 2.4

Схема пассивных счетов расчетов

Активно – пассивные счета предназначены для учета взаимных расчетов (разных дебиторско-кредиторских отношений) и имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах по одним юридическим и физическим лицам остаток может быть дебетовым, а по другим – кредитовым и в целом – одновременно дебетовым и кредитовым. Примером бухгалтерских счетов этой группы являются счета расчетов с подотчетными лицами и с прочими дебиторами и кредиторами.

Таблица 2.5

Схема активно-пассивных счетов расчетов

Общие правила учета на счетах расчетов:

1.Формирование всех видов дебиторской и погашение кредиторской задолженности учитываются в дебете счетов расчетов.

2.Все виды кредиторской задолженности и погашение дебиторскойзадолженности учитываются в кредите счетов расчетов.

3.Дебетовые сальдо учитываются в активе баланса в составе дебиторскойзадолженности, кредитовое сальдо – соответственно в пассиве баланса в составе обязательств организации.

3. Счета капитала.Эти счета служат для группировки и обобщения информации о состоянии и движении (изменении) собственного капитала организации. Эту группу бухгалтерских счетов представляют счета «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др.

Таблица 2.6

Схема счетов капитала

Общие правила учета:

1.Счета учета собственного капитала организации имеют структуру пассивного счета.

2.Хозяйственные факты по образованию и пополнению капитала отражаются в кредите счетов, а по использованию и уменьшению капитала –в дебете.

3.Сальдо- кредитовое (или нулевое).

4.Аналитический учет ведется в денежном измерителе.

5.Сальдо, учтенные на этих счетах, отражаются в пассиве баланса предприятия.

3.2 Характеристика регулирующих счетов

Регулирующие счета применяются во всех российских и зарубежных учетных стандартах. Они необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки хозяйственных средств или источников, учитываемых на соответствующих бухгалтерских счетах, в дополнение к которым ведутся регулирующие счета.

Их основное назначение - учет сумм дооценки, уценки, амортизации, регулирующих первоначальную стоимость активов; изменений балансовой стоимости котирующихся на фондовом рынке ценных бумаг; определение реальной величины дебиторской задолженности (счетов к получению).

Регулирующие счета делятся на контрактивные, т.е. противоположные активным, и контрпассивные, т.е. противоположные пассивным.

Так, по отношению а активному счету «Основные средства» счет «Амортизация основных средств» является контрактивным; счет «Амортизация нематериальных активов» является контрактивным к активному счету «Нематериальные активы».

Регулирующие контрактивные счета используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов: их первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации означает остаточную стоимость. Контрактивными также являются счета: «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» - к счетам учета финансовых вложений, «Резерв по сомнительным долгам» - к счетам учета дебиторской задолженности (нереальной к получению).

В бухгалтерском балансе сальдо, учтенные на регулирующих счетах, не отражаются. Корректировка (регулирование) оценки хозяйственных средств и источников происходит до составления баланса внесистемно (без составления бухгалтерских проводок). Таким образом, амортизируемое имущество в балансе учитывается лишь по остаточной стоимости.

Контрпассивные счета используются для регулирования сальдо пассивных счетов. К ним можно отнести счет «Собственные акции», предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров (участников), что приводит к уменьшению(корректировке) величины реально работающего уставного капитала.

3.3 Характеристика операционных счетов

Группу операционных бухгалтерских счетов представляют счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов. Технические показатели хозяйственных процессов, включая физические объемы, являются объектами оперативно-технического и управленческого учета, объектами же бухгалтерского учета становятся расходы (издержки, затраты) на процессы снабженческо-сбытовой (издержки в сфере обращения) и производственной деятельности.

Операционные счета подразделяются на собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные (распределительные по отчетным периодам) и калькуляционные.

Собирательно-распределительные счета.

Собирательно-распределительные счета (счета 25, 26,94) предназначены для фиксирования, группировки, обобщения (собирания) и последующего распределения в текущем отчетном периоде расходов, связанных с процессом материально-технического снабжения; расходов, сопровождающих, сопутствующих определенному виду деятельности (накладные расходы), а также расходов, относящихся к сбыту продуктов труда (расходы на продажу). Расходы на снабженческо-сбытовую деятельность в целом объединяются в издержки обращения: дополнительные, относящиеся к продолжению процесса производства в сфере обращения, и чистые – затраты на приобретение материальных запасов.

К собирательно-распределительным относятся счета: 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Отличительной особенностью этих счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как общепроизводственные или общехозяйственные расходы. Поэтому их называют также контрольно-распределительными счетами. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределения по калькуляционным объектам. Cчет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу)или виновных лиц. По дебету счета 94 отражаются суммы недостач и потерь, а по кредиту - их списание по назначению. Бюджетно-распределительные счета. Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном плане бюджетно-распределительных счетов. Эти счета (счета 63, 84, 96, 97, 98) предназначены для учета (любых предприятий), которые не совпадают по времени их формирования с тем отчетным периодом, в котором они должны быть включены в затраты на производство или в торговые издержки. При этом одни расходы предприятия несут в отчетном периоде, но по отношению к затратам на производство их можно списать лишь позднее, в последующих отчетных периодах, и для их учета используется активный счет « Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов по своей экономической природе составляют группу отсроченных расходов, т.е. расходов, не признанных в отчетном периоде, в котором они фактически были произведены(оплачены), и в контексте формирования производственных затрат эти активы будут списаны лишь в будущих периодах, когда услуги, которые они предоставляют, будут использованы.Другие расходы, напротив, еще не имели места, однако в обозримом будущем они неизбежны; более того, заранее известны их нормативная сумма, целевое назначение, объекты затрат. Поэтому такие расходы целесообразно включать в затраты отчетного периода в расчетно-нормализованной сумме, хотя фактические затраты предстоят лишь в следующих за отчетным периодах. Такое признание расходов в бухгалтерском учете носит название резервирования предстоящих расходов и платежей. Зарезервированные суммы затрат на тот или иной вид деятельности и использование средств резерва затрат учитываются на пассивном счете « Резервы предстоящих расходов». Счет « Резервы предстоящих расходов» в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета предназначен для учета наличия и движения сумм, зарезервированных на определенные цели.Бюджетно-распределительные бухгалтерские счета ведутся для учета и равномерного распределения расходов на производство и другие виды деятельности, произведенных а отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам либо признанных в отчетном периоде, но формирующихся позднее и относимых на уменьшение ежемесячно начисляемых резервов предстоящих расходов. Калькуляционные счета

Калькуляционные счета (счета 20, 23, 29, 44) предназначены для учета, группировки и бухгалтерского обобщения затрат на производство и калькулирование фактической производственной себестоимости товарной продукции. На калькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т. д. Калькуляционные счета активные,.

На дебете калькуляционных счетов собираются затраты, связанные с формированием инвентарной стоимости основных средств (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), себестоимости заготовления материалов (счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), себестоимости произведенной продукции (счет 20 «Основное производство») и т. д. Полученные и оприходованные материальные ценности списываются по исчисленной себестоимости по кредиту калькуляционных счетов. Наличие дебетовых остатков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвентарных счетов, С кредита калькуляционного счета осуществляется перенос показателей себестоимости по завершенным производственным объектам. Дебетовое конечное сальдо (показатели себестоимости незавершенного производства) переносится в бухгалтерский баланс как сводная статья «Незавершенное производство», в которую входят остатки по счетам «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Вспомогательные производства и хозяйства» и др. В новом периоде эти показатели заносятся на калькуляционный счет в виде дебетового начального сальдо, равного стоимости незавершенного производства на начало периода. Калькуляционные счета служат для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Отражающие счета

На отражающих счетах учитываются затраты на обычные виды деятельности по экономическим элементам. К ним относятся счета: « Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Амортизация», «Прочие затраты».

Эти счета предназначены для управленческого учета и предусматривают один из вариантов учета и обобщения информации о формировании и калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг в процессах производства и продажи (сбыта).

3.4 Характеристика сопоставляющих счетов

Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов и расходов организации и выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период. Сопоставляются и отражаются накопительными записями следующие составляющие финансового результата от продаж и прочих операций: доходы от обычных видов деятельности организации (например, от продажи активов)- с коммерческой фактической себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также с остаточной и балансовой стоимостью основных средств, нематериальных и других активов, иных расходов. Доходы от продаж - денежные или иные ценности, полученные от продаж активов, которые признаются по мере поставок продукции, сдачи работ, оказании услуг и предъявления покупателю расчетной документации или по мере (в момент) оплаты стоимости реализованных активов, собственность на которые перешла к покупателю. Иначе говоря, доходы – статья увеличения собственного капитала в результате продаж активов за отчетный период. Показатели финансовых результатов определяются сопоставлением дебетового (расходы) и кредитового (доходы) оборотов счетов. Сопоставляющие счета подразделяются на:

Операционно-результатные счета

Финансово-результатные счета

Операционно-результатные счета

Операционно-результатныесчета предусмотрены для обоб­щения информации об отдельных процессах хозяйственной дея­тельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

Перечень операционно-результатных счетов включает счет 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они зак­рываются по каждому отчетному периоду и потому не указыва­ются в балансе.

Общие правила учета:

1. В дебете счетов учитывается коммерческая себестоимость реализованных продуктов труда; остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов; балансовая стоимость материалов и других оборотных активов; уплачиваемые пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров; проценты, уплачиваемые по кредитам и займам.

2. В кредите учитывается (при признании) сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, указания услуг и других операций (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций.

3. Путем сопоставления двух оценок активов предприятия определяется финансовый результат прибыль или убыток (если ДО Д означает сумму убытка от продаж и прочих операций; если КОДО, то С К свидетельствует о полученной прибыли).

4. Сопоставляющие счета бессальдовые (ДО=КО): учтенные на них сальдо ежемесячно «закрываются», т.е. зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций в дебет или кредит счета «Прибыли и убытки».

5. Аналитический учет ведется по каждому виду проданных активов; по регионам продаж; по каждому виду (статье) прочих доходов и расходов.

Сопоставляющие счета используются для определения финансовых результатов отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учтенных на этих счетах. Финансовые результаты, полученные при осуществлении обычных и прочих видов деятельности и учтенные на сопоставляющих счетах с помощью бухгалтерских расчетов, называется бухгалтерской(учетной) прибылью или бухгалтерскими (учетными) убытками.

Финансово-результатные счета

Для обобщения информации о формировании финансового результата организации используются финансово-результатные счета. Эти счета представлены счетами « Прибыли и убытки», «Доходы будущих периодов».

Счет « Прибыли и убытки» содержит учетно-экономическую информацию о формировании и погашении учетных убытков или расходовании средств бухгалтерской прибыли в отчетном году.

В соответствии с учетными стандартами бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный результат, учтенный и рассчитанный согласно принципам и допущениям финансового учета, определенным учетной политикой предприятия, и как правило, не совпадающий с общей суммой прибыли, облагаемой налогом. Бухгалтерская прибыль включается в финансовый отчет о прибылях и убытках как статья указанного отчета. Сумма бухгалтерских убытков включается в отчет о прибылях и убытках как статья убытков.

Счет «Прибыли и убытки» - активный или пассивный в зависимости от «свернутого» финансового результата: при убытках - дебетовое сальдо, при наличии валовой прибыли - кредитовое сальдо. В состав бухгалтерской прибыли включаются прибыль от продаж товарной продукции (товаров, работ, услуг), а также операционные и внереализационные доходы за минусом операционных и внереализационных расходов, перечень которых регламентируется действующими нормативными документами. По дебету счета отражаются убытки (потери), а по кредиту – прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов на счете «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат за отчетный период, т. е. валовую прибыль или валовые убытки (валовая прибыль - вся сумма прибыли предприятия до вычетов и отчислений). По окончании отчетного года после отражения всех хозяйственных операций и подсчета финансовых результатов, а также части прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, счет «Прибыли и убытки» закрывается. Аналитический учет на счете ведется по каждой группе прибылей и убытков; его данные являются основанием налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерском балансе учитывается чистая прибыль, оставшаяся нераспределенной на конец отчетного периода (статья «Нераспределенная прибыль»).

Статья «доходы будущих периодов» предназначен для учета доходов, фактически поступивших но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным а отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

3.5 Характеристика забалансовых счетов

На счетах этой группы формируется учетно-экономическая информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно, как, например, арендованные основные средства (счет 001); материалы, принятые в переработку (счет 003)и т.п. Данные таких счетов, как следует из названия, не отражаются в балансе предприятия.

К забалансовым относятся также счета условных прав и обязательств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей и контрольные счета (006 «Бланки строгой отчетности» и 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

Деление забалансовых счетов на указанные подгруппы условно, поскольку общие правила бухгалтерского учета на этих счетах распространяются на всю группу.

Общий порядок учета на забалансовых счетах:

1. Учет хозяйственных фактов на забалансовых счетах едется внесистемно, т.е. без применения двойной записи.Иными словами, на таких счетах применяется простая схема записи: приходные операции- в дебет, расход учитываемых на забалансовых счетах объектов – в кредит.

Например, «Получены аренду основные средства» - Д 001.

2. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами.

3. Аналитический учет по указанным счетам ведется по видам имущества, обязательств и по собственникам, которым это имущество принадлежит.

Например, по счету 001 « Арендованные основные средства» аналитический учет ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

4. В бухгалтерской отчетности данные об имуществе, условных правах и обязательствах, учтенные на забалансовых счетах, отражаются в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, прилагаемой к бухгалтерскому балансу.

Таким образом, забалансовые счета предназначены для учета событий и операций, не влияющих в данный момент на состояние баланса предприятия, возможные результаты хозяйственной деятельности, требующие специального контроля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, можно подвести краткий итог. В ходе работы были рассмотрены и решены следующие вопросы: теоретические основы классификации бухгалтерских счетов, необходимость классификации, что представляют собой классификации счетов по различным признакам.

В первом параграфе были изучены теоретические основы классификации счетов, необходимость классификации, виды классификаций счетов. Назначение классификации состоит в том, чтобы выявить и отразить тенденции развития исследуемой совокупности, закономерность, проявляемую в классификационных признаках и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.

При классификации счетов происходит не только объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых и составляет систему бухгалтерского учёта. Поэтому такая классификация счетов должна быть положена в основу построения плана счетов бухгалтерского учёта, который обеспечивает понимание содержания счетов, их свойства и особенности, а также правильность их применения в практической работе.

В разные исторические периоды существовали различные признаки, по которым должны группироваться счета, но все они обязаны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учёта, ту среду, в которой те или иные субъекты функционируют, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией.

Также была рассмотрена классификация бухгалтерских счетов.Среди наиболее распространённых признаков классификации счетов выделяют:

1. Классификация счетов по экономическому содержанию. По этому признаку счета подразделяют: счета имущества по составу и размещению, счета имущества и обязательств по источникам их образования, счета хозяйственных процессов (заготовление, производство и реализация) и финансовых результатов. Причём следует отметить, что данная классификация имела несколько направлений развития, что связано с размытостью самого признака классификации, его недостаточной научной проработке и с неоднозначностью применяемых экономических теорий.

2. Классификация счетов по назначению и структуре, которые подразделяются на следующие группы: основные счета - инвентарные счета, счета расчётов, счета денежных средств, счета капитала; регулирующие счета –контрактивные и контрпассивные; операционные счета - собирательно-распределительные счета, бюджетно-распределительные счета, калькуляционные счета; сопоставляющие счета (операционно-результативные и финансово-результатные счета)

3. Классификация счетов по принадлежности имущества и обязательств (или, как ещё по другому называют данную классификацию, по отношению к бухгалтерскому балансу). Имеет важное значение, так как в её основе лежит право собственности на имущество и обязанность покрытия обязательств (за счёт собственных или заёмных средств либо за счёт других лиц). При данной классификации счета подразделяются на балансовые (те, которые отражаются в балансе) и забалансовые.

4. Классификация счетов по степени детализации данных. При данной классификации счета подразделяются в зависимости от содержащейся в них информации. Здесь счета делятся на синтетические (имеют краткую запись, имеют прямую связь с балансом), аналитические (открываются с целью детализации синтетических счетов) и субсчета (один субсчёт объединяет несколько аналитических счетов. Их иногда называют счетами второго порядка, когда как синтетические счета – первого порядка).

Во втором параграфе подробно рассматривается классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению. Нужно отметить, что классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учёта. Цель классификации счетов по назначению и структуре – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29. 06. 1998г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30. 12. 99 № 107н, от 24. 03. 2003 №31н, от 18. 09. 2006 №116н, с учётом решения Верховного Суда РФ от 23. 08. 2000 №ГКПИ 00-645)

2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г., №94н.

3. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учёта. Издательский центр «МарТ», 2001

4. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»/Ю. А. Бабаев, В. А. Бородин, Н. Д. Амоглобели; Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005

5. Налоговый кодекс РФ: Части первая (принята Государственной Думой 16 июля 1998 года; в ред. Федеральных законов от 27. 07. 2006 №137-ФЗ) и вторая (принята Государственной Думой 19 июля 2000 года; в ред. Федеральных законов от 10. 11. 2006 №191-ФЗ)

6. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21. 01.1996г. №129-ФЗ (ред. от 03. 11. 2006№183-ФЗ)

7.Теория бухгалтерского учёта: Учеб. Пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004. – 555 с.

8. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям / Под ред. Н.П.Любушина. - М.: ЮНИТИ, - 2002.

9. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, - 2001

10.Любушин Г.С., Жаринов А.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2002.