Что представляют собой дифференцированные ставки по упрощенной системе налогообложения?

Положениями ст. 346.20 НК РФ установлено несколько разновидностей налоговых ставок по упрощенной системе налогообложения. А именно:

1. Общие ставки:

• 6% — при схеме «доходы»;
• 15% — при схеме «доходы минус расходы».

1. Ставки, устанавливаемые законодателем субъекта РФ в пределах:

• 1-6% — при схеме «доходы»;
• 5-15% — при схеме «доходы минус расходы».

При этом конкретная величина ставки может определяться дифференцированно, в зависимости от категории налогоплательщика.

1. Ставки, устанавливаемые властями Крыма и Севастополя для УСН «доходы минус расходы» в пределах интервала 3-15%.

Аналогично: власти Крымского региона могут практиковать дифференцированный подход к установлению величин ставок, то есть привязывать их к конкретным категориям плательщиков УСН.

При этом законодатели Крыма и Севастополя также имеют право снизить тарифы УСН при схеме «доходы» на общих основаниях.

1. Нулевые ставки по УСН, устанавливаемые законодателем субъекта РФ для ИП при схеме УСН «доходы минус расходы».

Рассматриваемые преференции могут устанавливаться любым регионом наряду с пониженными ставками по УСН.

Таким образом, дифференцированные ставки налога по УСН — это те, которые:

• отличаются от обычных в меньшую сторону;
• устанавливаются для конкретных категорий налогоплательщиков властями субъектов РФ.

Изучим подробнее доступные предпринимателям в 2017 году и с 2018 года ставки по УСН, которые ниже стандартных в соответствии с региональными правовыми актами.

Каковы пониженные (дифференцированные) ставки налога УСН в 2018 году в Крыму?

Власти Республики Крым реализовали свое право на введение льгот по УСН посредством установления на период 2017-2021 годов льготной ставки в величине (ст. 2-1 закона Республики Крым «О ставке при УСН» от 26.10.2016 № 293-ЗРК/2016):

• 4% — для плательщиков УСН «доходы»;
• 10% — для плательщиков УСН «доходы минус расходы».

В Севастополе действуют другие преференции для плательщиков УСН:

1. Установленная ст. 2 закона Севастополя «О ставках УСН» от 14.11.2014 № 77-ЗС ставка 5% при УСН «доходы минус расходы» по широкому спектру видов деятельности по классификатору ОК 029-2014.

Например, в таких сферах, как:

• рыбоводство;
• образование;
• здравоохранение и социальные услуги;
• культура, спорт, досуг.

Указанные преференции для предпринимателей Севастополя действуют в 2017 году. Если в законодательстве данного субъекта РФ не будет изменений, то будут действовать аналогичные ставки налога УСН в 2018 году.

1. В соответствии с п. 1.1 ст. 2 закона г. Севастополя «О налоговых ставках» от 03.02.2015 № 110-ЗС:

• ставка 3% при УСН «доходы» и ведении бизнеса в сферах, аналогичных тем, что перечислены в ст. 2 закона 77-ЗС;
• ставка 4% при УСН «доходы» — при остальных видах деятельности;
• ставка 10% при УСН «доходы минус расходы» (кроме видов деятельности, перечисленных в ст. 2 закона 77-ЗС).

Указанные преференции действуют в 2017-2021 годах.

Полезно будет изучить условия (и критерии дифференцирования по виду деятельности), а также правила льготирования бизнеса в других российских регионах.

Пониженные дифференцированные ставки в регионах: таблица

Условия применения льготных дифференцированных ставок по УСН на примере некоторых регионов РФ мы можем рассмотреть, используя небольшую таблицу.

	Льготные ставки по УСН*		Условия применения льготной ставки
	«доходы»	«доходы минус расходы»
			Осуществление деятельности в рамках таких сфер, как: · обрабатывающая промышленность; · управление жилым и нежилым фондом; · научные разработки; · социальные услуги для граждан; · сельское хозяйство.
Санкт-Петербург			Не установлены, возможен любой вид деятельности, подходящий под УСН
Астраханская область			Ведение бизнеса в сферах, связанных: · с производством (всего порядка 20 позиций в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 2 закона Астраханской области «О ставке по УСН» от 10.11.2009 № 73/2009-ОЗ); · с полиграфической деятельностью; · со строительством.
Ненецкий АО			Получение не менее 60% от выручки за счет ведения деятельности:	В промышленной, сельскохозяйственной сферах, образовании и иных, перечисленных в п. 1 ст. 1 закона Ненецкого АО «О дифференцированных ставках по УСН» от 27.02.2009 № 20-оз
				В сфере строительства, транспорта, физкультуры и спорта и иных, указанных в п. 2 ст. 1 закона 20-оз
Ростовская область			Наличие статуса малого предприятия
			Ведение инвестиционной деятельности в регионе

* Актуальные как минимум для 2017 года.

Не знаете свои права?

Таким образом, в разных субъектах РФ могут действовать нормы по применению льготных ставок УСН, совершенно не схожие с теми, что приняты в других регионах.

Полезно будет рассмотреть и то, на каких условиях рассмотренные нами регионы РФ дают ИП на УСН возможность не платить налог в принципе.

Нулевые ставки по УСН с 2018 года: условия применения

Во всех случаях нулевые налоговые ставки по УСН в 2018 году предоставляются ИП, зарегистрированным впервые после вступления в силу региональных нормативных актов, устанавливающих льготу (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Кроме того, такие ставки могут применяться:

• в течение не более чем 2 налоговых периодов;
• при условии получения налогоплательщиком 70% дохода и более от льготируемого вида деятельности.

При этом ставка действует в течение 2 лет подряд (полных или неполных). Если закон, устанавливающий ставку, утрачивает силу до окончания срока действия ставки, то предприниматель тем не менее не лишается права ее применять в течение положенного срока (письмо Минфина России от 13.08.2015 № 03-11-10/46827).

Региональный законодатель вправе устанавливать для ИП ограничения по применению нулевой ставки по таким показателям, как:

• размер штата;
• размер выручки по льготируемому виду деятельности.

Если предприниматель нарушит установленные ограничения на применение нулевой налоговой ставки УСН, то будет обязан уплатить налог по стандартным ставкам (6% или 15%) за период, в котором допущены нарушения.

Нулевые ставки в регионах: таблица

	При каких условиях применяется нулевая ставка
	Плательщик — ИП, впервые зарегистрированный не ранее 18.03.2015. Размер штата — не более 15 человек Осуществление видов деятельности, связанных с производством, научными исследованиями, образованием и иными, что указаны в п. 1 ст. 1 закона г. Москвы «О ставках УСН для ИП» от 18.03.2015 № 10
Санкт-Петербург	ИП зарегистрирован впервые и не ранее 01.01.2016. Размер штата — не более 15 человек. Ведение бизнеса в сферах, указанных в ст. 1_1 закона г. Санкт-Петербурга «О ставках по УСН» от 05.05.2009 № 185-36
Астраханская область	ИП зарегистрирован впервые и не ранее 01.10.2015. Размер штата — не более 5 человек. Размер выручки от льготируемого вида деятельности — не более 10 млн рублей. Осуществление видов деятельности, указанных в подп. 2 п. 3 ст. 2 закона № 73/2009-ОЗ
Ненецкий АО	ИП зарегистрирован впервые и не ранее 13.03.2015. Осуществление видов деятельности, указанных в п. 1 ст. 1 закона Ненецкого АО «Об особенностях УСН» от 13.03.2015 № 55-оз
Ростовская область	ИП получил первую выручку в период с 23.06.2015 по 01.01.2017 и работает по УСН «доходы». Осуществление видов деятельности, указанных в Приложении к закону Ростовской области «О региональных налогах и особенностях налогообложения» от 10.05.2012 № 843-3С

Не считая указанных рассмотренных нами преференций, плательщики УСН вправе рассчитывать на иные — причем также по сути дифференцированные — льготы в части уплаты страховых взносов. Изучим особенности таких льгот подробнее.

Альтернативное дифференцирование: льготные взносы для плательщиков УСН

Уплачивать в 2017 и 2018 годах льготные страховые взносы вправе работающие на УСН:

1. ИП и юрлица, которые ведут бизнес в сферах по подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, по тарифам:

• 20% (пенсионные взносы);
• 0% (социальные, медицинские взносы).

Важно, чтобы обороты указанных хозяйствующих субъектов не превышали 79 млн руб. в год, а 70% выручки образовывалось по льготируемому виду деятельности, иначе пониженные ставки применить не получится.

Аналогичные льготы имеют:

• НКО, соответствующие критериям по подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ;
• благотворительные организации.

1. Хозяйственные общества и партнерства, работа которых связана с практическим применением интеллектуальных разработок (при условии, что исключительные права на них принадлежат учредителям таких хозяйствующих субъектов и участникам в статусе научных или образовательных учреждений), по тарифам:

• 8% (в 2017 году), 13% (в 2018-м), установленным для пенсионных взносов;
• 2% (2017 год) — по социальным взносам;
• 4% (2017 год) — по медицинским взносам.

С 2018 года тарифы по социальным и медицинским взносам — обычные (2,9% и 5,1% соответственно).

Льготы по уплате пенсионных взносов во всех указанных случаях применяются в отношении начислений на зарплату в пределах установленных лимитов (в 2017 году — 876 000 рублей, в 2018-м — 1 021 000 рублей). Выше — взносы в ПФР платятся по обычному тарифу (10%).

Социальные и медицинские взносы уплачиваются по льготной ставке полностью, поскольку:

• социальные взносы не взимаются сверх лимита (755 000 рублей в 2017 году, 815 000 рублей в 2018-м), а те, что ниже лимита, уплачиваются по льготной ставке;
• медицинские взносы не имеют лимита и уплачиваются по льготной ставке полностью.

Применение дифференцированных взносов плательщиками УСН на практике имеет ряд нюансов — изучим их.

Дифференцированные страховые взносы при УСН: нюансы

При исчислении дифференцированных страховых взносов плательщику УСН следует иметь в виду, что:

1. Применение ИП и юрлицами (не являющимися НКО и благотворительными организациями) льготы по уплате пенсионных взносов в 20% (страховых и медицинских — 0%) возможно, если по льготному виду деятельности платится УСН и вид деятельности, подпадающий под УСН, — основной (письмо Минфина России от 20.06.2017 № 03-15-07/38391).

Если, к примеру, льготный вид деятельности переведен на ЕНВД, то даже в случае, если по остальным платится налог по УСН, применять льготу в виде сниженных взносов нельзя.

Отметим, что ранее Минфин придерживался иной позиции, считая, что для применения дифференцированных ставок по взносам плательщику УСН достаточно соблюдать критерии пропорциональности дохода по льготируемому виду деятельности (70%) и по величине выручки (79 млн руб.). Ведение льготируемого вида деятельности в качестве основного, с точки зрения Минфина, не было обязательным условием уплаты пониженных социальных взносов.

1. В реестрах ЕГРЮЛ или ЕГРИП в карточке налогоплательщика должен быть указан код ОКВЭД (по новому классификатору ОК 029-2014), имеющий прямое соответствие одному из видов деятельности, что поименованы в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Лучше всего ориентироваться при этом на конкретный раздел ОКВЭД, например:

• раздел P («Образование»);
• раздел F («Строительство»).

Если применить код по виду деятельности, не поименованному в ст. 427 НК РФ (хотя и близким к льготируемому по существу), то ФНС может посчитать, что фирма не имеет права на сниженные взносы (письмо ФНС РФ от 14.09.2017 № БС-4-11/18313).

Налоговый кодекс дифференцирует ставки по УСН на 3 разновидности: обычные, пониженные и нулевые. Обычные ставки — 6% и 15% — применяются в общем случае. Пониженные и нулевые — в соответствии с положениями регионального законодательства с учетом норм, закрепленных в НК РФ. Пониженные ставки также могут дифференцироваться (в привязке к виду деятельности налогоплательщика). Нулевые ставки в любом случае вправе применять только ИП, впервые зарегистрированные в качестве хозяйствующих субъектов. Плательщики на УСН также вправе пользоваться возможностью уплачивать дифференцированные страховые взносы.

Экспертиза статьи: С.Б. Пахалуева, советник отдела специальных налоговых режимов Минфина России

В 2009 году регионы получили возможность устанавливать дифференцированные ставки по налогу, уплачиваемому при применении УСН(1) .

Данное нововведение касается только тех компаний, которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы». Размер ставок может колебаться от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Определить, к какой категории относится ваша организация поможет «Актуальная бухгалтерия».

Власти на местах распорядились своим новым полномочием по-разному. В некоторых регионах ставка в размере 5 процентов была установлена для всех без исключения «упрощенных» компаний. Так, например, сделали власти Псковской области(2). В Ростовской области льготное налогообложение было предусмотрено для малых предприятий, работающих на УСН (3). Они будут определять налог из расчета 10 процентов. Во многих регионах размер ставки привязали к деятельности, которую ведет организация. В частности, в Еврейской автономной области 5-процентный налог будут платить компании, которые занимаются обработкой отходов резины, пластмасс, стекла или же предоставляют социальные услуги. Ставка в размере 10 процентов будет действовать в отношении организаций - производителей хлеба и мучных изделий, одежды и аксессуаров, офисной мебели и т. д.(4).

Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 346.20
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Безусловно, данные изменения выгодны «упрощенцам», ведь их налоговая нагрузка значительно уменьшится. Однако новшество может добавить и хлопот бухгалтерам некоторых компаний. А именно тех организаций, которые ведут несколько видов деятельности.

Основной вид деятельности
Итак, вид деятельности станет для многих «упрощенцев» основным фактором, определяющим, по какой ставке они будут платить налог. По логике применять дифференцированные ставки компания сможет, если «льготная» деятельность будет для нее основной. И вот тут-то возникает неясность. Как в этом случае следует определять, какой вид деятельности у компании является основным? К сожалению, четкого ответа на этот вопрос в законодательстве на сегодняшний день нет. В отдельных регионах данная проблема была решена следующим образом. В частности, в Кемеровской области утвержден перечень льготных видов деятельности. При этом четко установлено, что применять 5-процентную ставку организация может при условии, что ее доход от данного бизнеса за соответствующий отчетный (налоговый) период составляет не менее 80 процентов от его общей суммы(5) . Получается, что подтверждать право на льготу «упрощенцам» придется ежеквартально (О том, как правильно списать убыток при расчете базы по «упрощенному» налогу читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 2, 2009). То есть, прежде чем рассчитывать налог по пониженной ставке, компании предстоит определить, была ли «льготная» деятельность приоритетной по итогам квартала (полугодия, 9 месяцев, года). Следовательно, ощутить выгоду от пониженной ставки компания сможет только при стабильном ведении этой деятельности. Если доход от нее за какой-то период не достигнет установленного в регионе 80-процентного барьера, фирме придется пересчитывать налог по обычной ставке.

Пример
Компания применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Организация занимается 2 видами деятельности: производством мебели и оптовой торговлей канцелярскими товарами. Деятельность ведется на территории Кемеровской области. С 1 января 2009 г. в отношении производства мебели на территории области применяется пониженная ставка налога - 5%. Главное условие: удельный вес выручки от данной деятельности должен быть не менее 80% в доходе компании. В отношении оптовой торговли действует обычная ставка налога - 15%.

Допустим, в I квартале фирма получила следующие финансовые результаты:
- доходы - 3 500 000 руб. (в т. ч. 3 000 000 руб. - от производства мебели, 500 000 руб. - от оптовой торговли);
- расходы - 2 770 000 руб. (в т. ч. 2 450 000 руб. - от производства мебели, 320 000 руб. - от ведения оптовой торговли).
3 000 000 руб. × 100% : 3 500 000 руб. = 85,71%;

500 000 руб. × 100% : 3 500 000 руб. = 14,29%.
Следовательно, по итогам I квартала компания может уплачивать единый налог по ставке 5%. В результате упрощенный налог за квартал будет равен:
(3 500 000 руб. – 2 770 000 руб.) × 5% = 36 500 руб.
По итогам полугодия получены такие результаты:
- доходы - 7 600 000 руб. (в т. ч. 6 000 000 руб. - от производства мебели, 1 600 000 руб. - от оптовой торговли);
- расходы - 5 970 000 руб. (в т. ч. 4 950 000 руб. - от производства мебели, 1 020 000 руб. - от ведения оптовой торговли).
Доля доходов от производства мебели:
6 000 000 руб. × 100% : 7 600 000 руб. = 78,95%;
Удельный вес доходов от оптовой торговли:
1 600 000 руб. × 100% : 7 600 000 руб. = 21,05%.
Таким образом, по итогам полугодия компании придется платить единый налог, исходя из ставки 15%. В бюджет по результатам квартала фирма перечислит:
(7 600 000 руб. – 5 970 000 руб.) × 15% – 36 500 руб. = 208 000 руб.

Вопросов больше, чем ответов
Как будет обстоять дело в регионах, в которых не установлен четкий лимит дохода от основного вида деятельности? На что следует ориентироваться фирмам, желающим работать по дифференцированным ставкам?
Есть 2 варианта определения основного вида экономической деятельности (ОВД):
- по правилам отнесения деятельности к классу профессионального риска (6);
- в порядке, предусмотренном «статистическим» законодательством.
При этом в обоих вариантах действует одинаковый принцип определения ОВД. Так, в первом случае основным видом деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг. Аналогичное правило установлено и для статистической отчетности (7).
Не имеет принципиальных отличий и порядок, который применяют сами органы статистики. При определении основного вида деятельности коммерческой организации они используют показатель оборота товаров или оказанных услуг (в торговле - валовая прибыль) по виду деятельности в процентах от соответствующего показателя по организации в целом. ОВД определяют по состоянию на 1 января нового отчетного года на базе статистических данных о результатах всех видов деятельности, которые вела компания за n-2 календарный год. Если для одного из видов деятельности значение критерия составит 50 и более процентов, то этот вид следует считать основным (8).
Итак, как мы видим, для целей статистики основной вид деятельности на текущий год определяется по итогам прошлого года. Будет ли это правило действовать в отношении дифференцированных ставок по УСН? На данный момент ответить на этот вопрос сложно. Не исключен такой вариант развития событий. Компания начнет применять в текущем году пониженную ставку, ориентируясь на основной вид деятельности прошлого года. По итогам года окажется, что доход от льготной деятельности не был превалирующим. Как следствие это повлияет на правомерность применения в текущем году льготной ставки. В результате организации придется пересчитать налог по обычной ставке.
Следующий спорный момент: в региональных законах формулировка «основной вид экономической деятельности» используется не всегда. Во многих случаях слово «основной» пропущено. Это можно трактовать так, что по пониженным ставкам облагается выручка не от основного вида деятельности, а от конкретной деятельности, перечисленной в региональном законе. То есть ставка будет действовать не в целом по организации, а по отдельному виду бизнеса. А это может повлечь за собой необходимость вести раздельный учет выручки по видам деятельности.

М.А. Пархачева, член научно-экспертного совета при Палате налоговых консультантов России, руководитель компании «Консалтинговая группа «Экон-Профи»
Установление дифференцированных ставок для УСН является налоговой льготой. Льгота всегда носит адресный характер, и ее установление в отношении «упрощенцев» относится к исключительной прерогативе региональных органов власти. Они вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых она распространяется. Это означает, что региональные власти самостоятельно определяют категорию плательщиков, которые могут воспользоваться льготой, в том числе поставив возможность ее применения в зависимость от основного вида деятельности компании или от ведения конкретного вида деятельности. В первом случае для получения льготы необходимо соблюдение совокупности условий: ведение определенного вида бизнеса, а также признание этого вида основным. Тогда льготная ставка будет применяться в отношении всех доходов организации. Однако несоблюдение этих условий приведет к тому, что компания вообще лишится льготы. Второй случай, когда право на льготу ставится в зависимость от ведения определенного вида деятельности, более универсален. Здесь «упрощенец» применяет пониженную ставку при осуществлении конкретной деятельности, а ведение иного бизнеса подпадает под ставку 15 процентов. Но за применение льготы «упрощенцу» придется расплатиться: у него возникнет обязанность вести раздельный учет доходов и расходов.

*1) ... - п. 26 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ
*2) ... - Закон Псковской области от 18.12.2008 № 815-ОЗ
*3) ... - Закон Ростовской области от 29.12.2008 № 195-ЗС
*4) ... - Закон Еврейской автономной области от 24.12.2008 № 501-ОЗ
*5) ... - Закон Кемеровской области от 26.11.2008 № 99-ОЗ
*6) ... - утв. пост. Правительства РФ от 01.12.2005 № 713
*7) ... - п. 5 указаний, утв. приказом Росстата от 14.01.2008 № 3
*8) ... - приказ Росстата от 01.10.2007 № 150

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Абзац третий утратил силу.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Абзацы первый — второй утратили силу.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Комментарий к Ст. 3 НК РФ

Статья 3 НК РФ закрепляет основные принципы налоговой политики в РФ и основы налогового законодательства РФ. Налоговая политика основана на принципах:

конституционном принципе всеобщности налогообложения, в соответствии с которым каждое лицо без каких-либо исключений должно посредством налогов участвовать в финансировании общегосударственных расходов и уплачивать законно установленные налоги и сборы;

принципе равного налогообложения, провозглашающем общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом;

принципе соразмерности налогов, устанавливающем прежде всего справедливость и реальную возможность налогоплательщика уплатить налог.

Абзац 1 п. 2 ст. 3 НК РФ устанавливает еще один принцип, на котором основывается налоговая политика РФ, — конституционный принцип, который не допускает нарушения конституционных прав граждан и принципа равенства налогоплательщиков, то есть дискриминацию.

Налоговый кодекс РФ провозглашает принцип, затрагивающий социально-политические аспекты налогообложения, не допускающий дискриминацию налогоплательщиков по политическим, идеологическим, этническим, религиозным и другим признакам.

Абзац 2 п. 2 ст. 3 НК РФ состоит из нормы, затрагивающей экономические аспекты законодательства и провозглашающей принцип, не допускающий установления дифференцированных ставок налогов и сборов либо налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства физического лица и места происхождения капитала. В связи с этим, к примеру, введение повышенных ставок налога для частных предприятий по сравнению с государственными или для иностранных граждан по сравнению с российскими недопустимо.

Налоговая политика преследует фискальные и нефискальные цели.

К фискальным целям относится увеличение налоговых поступлений.

К нефискальным целям можно отнести способы государственного управления через механизм налогообложения: дифференцированные ставки налогообложения по субъектам, увеличение состава затрат, относимых на себестоимость, увеличение амортизационных отчислений, введение налоговых льгот, расширение или уменьшение базы налоговых расчетов, альтернативные налоговые обязательства и др.

При этом абз. 1 п. 2 ст. 3 НК РФ носит открытый характер, а абз. 2 п. 2 ст. 3 НК РФ, напротив, содержит закрытый (ограниченный) перечень. Таким образом, установление дифференцированных ставок налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от других критериев (кроме указанных в абз. 1 п. 2 ст. 3 НК РФ — формы собственности, гражданства физических лиц и места происхождения капитала) вполне допустимо. Так, различные ставки налогов могут устанавливаться законодателем в зависимости от родства лиц (налог на дарение), размеров полученных доходов (подоходный налог), вида реализуемых товаров (НДС), цены иска (государственная пошлина), категорий земель (земельный налог) и т.д. Различные льготы предусматриваются в связи с различием в имущественном положении граждан (подоходный налог), направлений расходования денежных средств (налог на прибыль) и т.д.

Пункт 3 же ст. 3 НК РФ устанавливает же один из принципов налоговой политики Российской Федерации — принцип экономической обоснованности налогообложения конкретным видом налога или принцип экономической обоснованности установления налогов.

Экономическая обоснованность установления налога прежде всего должна быть выражена в эффективности, самоокупаемости налогов, то есть суммы, взимаемые государством по каждому отдельному налогу, должны превышать затраты на его сбор, обслуживание и контроль.

Установление налога не может быть произвольным.

Также при установлении налога должны учитываться последствия как для экономики страны, так и для налогоплательщика.

Пункт 4 ст. 3 НК РФ закрепляет принцип единства экономического пространства Российской Федерации, который не допускает как введение региональных налогов, которое может ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств или законную деятельность налогоплательщика в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов.

Таким образом, установление налогов, нарушающих единство экономического пространства России, не допускается. В частности, не допускаются налоги, ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивающие или создающие препятствия законной деятельности хозяйствующих субъектов. Недопустимо установление дополнительных пошлин, сборов или повышенных ставок на товары, происходящие из других регионов страны или вывозимые в другие регионы.

В любом случае, когда в результате установления налога или сбора налогоплательщику экономически невыгодно осуществлять свою деятельность в пределах нескольких регионов, такой налог должен признаваться незаконным.

Пункт 4 ст. 3 НК РФ соответствует ст. 34 Конституции РФ, согласно которой «каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности» .

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ закрепляет принцип налоговой политики РФ — принцип законного установления налогов и сборов, который означает, что если такие платежи и взносы не предусмотрены Налоговым кодексом РФ или введены с нарушением порядка, предусмотренного Налоговым кодексом РФ, то такие платежи и взносы не отвечают вышеуказанному принципу и не могут считаться законными. Следовательно, никто не обязан уплачивать незаконные платежи или взносы.

Однако факт несоответствия закону платежа или взноса, являющегося, по сути, налогом или сбором, должен быть установлен в судебном порядке, и только после этого возможно неисполнение требований нормативного акта, устанавливающего такие налоги или сборы.

Статья 17 НК РФ закрепляет общие условия установления налогов и сборов. При этом налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Пункт 6 ст. 3 НК РФ закрепляет принцип удобного налогообложения или ясности норм налогового законодательства, устанавливающий правило, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, а акты о налогах для него должны быть понятны.

Хотя в п. 6 ст. 3 НК РФ принцип определенности направлен в первую очередь на акты законодательства о налогах и сборах, он должен непосредственно применяться и к нормативным правовым актам исполнительных органов о налогах и сборах. Ведь в соответствии со ст. 4 НК РФ эти акты должны соответствовать законодательству о налогах и сборах.

Во взаимосвязи с п. 6 ст. 3 НК РФ следует рассматривать п. 7 ст. 3 НК РФ. В случае нарушения принципа определенности, ясности норм законодательства о налогах и сборах все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора).

Это имеет непосредственное практическое значение при рассмотрении налоговых споров в судебном порядке.

В соответствии с п. 3 ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. Следовательно, п. 7 ст. 3 НК РФ имеет обратную силу.

Налогоплательщики могут применять п. 7 ст. 3 НК РФ для своей защиты в административном или судебном порядке.

Однако одного лишь внутреннего убеждения налогоплательщика о наличии противоречий и неясностей недостаточно, необходимо официальное подтверждение (судебным или иным государственным органом, рассматривающим дело) данного факта как основания для применения п. 7 ст. 3 НК РФ. Но мнение государственных органов также само по себе не является основанием для применения п. 7 ст. 3 НК РФ.

Окончательные ответы на данные вопросы могут быть выработаны в ходе судебной практики применения Налогового кодекса.

Навигация по записям

Дифференцированные ставки для общего налога, выплачиваемого при упрощенной системе налогообложения (УСН), предполагают, что размер этого сбора может варьироваться.

Точная его величина может составлять от 5 до 15% объекта налогообложения, при этом возможность таких дифференцированных ставок возникает, лишь если в качестве объекта налогообложения организация выбрала один из двух, доступных при УСН, а именно доходы минус расходы (а не сами по себе доходы).

Понятие и законодательное регулирование

Подобные дифференцированные ставки для такого сбора устанавливаются Российской Федерации, за регионами закреплено право устанавливать их в любом размере внутри указанного диапазона от 5–15 процентов от упомянутой налоговой базы.

Дифференцированная налоговая ставка предполагает, что при одном и том же сбор с различных предприятий для них будет действовать различный процент. Точная его величина будет определяться дополнительными обстоятельствами .

В частности дифференцированная налоговая ставка в России действует для сбора, который взимается с организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, последняя сокращенно также именуется упрощенкой.

Сама по себе упрощенная система налогообложения предполагает, что действующий в соответствии с ней для данной компании единый платеж замещает ряд других.

К ним относится прежде всего налог, взимаемый с прибыли организаций, однако данное изъятие не относится к сбору, который требуется платить с доходов, которые начисляются на дивиденды.

Кроме того, это налог на добавленную стоимость (НДС). Помимо этого в число таких сборов, замещаемых этим единым налогом, выплачиваемым по упрощенке, входит начисляемый на имущество.

Однако начиная с 2015 года организации, которые работают по УСН, все равно должны платить данный налог на собственность , для которой в качестве налоговой базы определяется кадастровая стоимость.

При этом все прочие налоги помимо перечисленных организации отчисляют в полном объеме .

При этом в качестве объекта налогообложения для общего сбора, выплачиваемого организациями, перешедшими на упрощенку, определяются либо сами по себе доходы, либо же (отдельный случай) доходы, которые уменьшаются на размер расходов.

Использование при УСН

Ставки для общего налога, выплачиваемого при упрощенной системе налогообложения, различаются в зависимости от объекта налогообложения.

В качестве такового могут выступать доходы предприятия, в этом случае ставка будет составлять 6%. Также допускается, чтобы объектом налогообложения были доходы за вычетом расходов. В такой ситуации ставка по умолчанию составляет 15%.

В последнем случае (при объекте налогообложения доходы минус расходы) также появляется возможность введения дифференцированных ставок , которые и составляют основную тему данной статьи. Это право принадлежит субъектам Российской Федерации. Диапазон этой величины может быть от 5 до 15 процентов.

В Российской Федерации существует более 80 субъектов Федерации, и они предлагают весьма разнообразную величину ставок общего налога по УСН в оговоренном диапазоне от 5 до 15% от размера доходов за вычетом расходов.

Условия применения

Дифференцированные ставки могут быть выбраны исключительно теми организациями, которые имеют право на УСН.

Подобная возможность перейти на упрощенку существует для предприятий, у которых взятые в совокупности величина доходов от реализации продукта за вычетом налога на добавленную стоимость , а также полученных из внереализационных источников, за определенный период не превышает определенной величины.

В качестве такого периода берутся девять месяцев, относящихся к календарному году, когда от такой структуры поступило соответствующее заявление.

Следует иметь в виду, что такие показатели могут меняться. Так, за первые 9 месяцев 2016 года величина этого дохода не могла быть больше 59,805 миллионов рублей .

А для аналогичного периода в 2017 году тот же показатель не должен был превышать уже сумму, составлявшую 112,5 миллионов.

При этом предусмотрено, что в дальнейшем до 2020 года в отношении этой величины коэффициент дефлятора применяться более не будет. Иначе говоря, в течение этого срока она останется неизменной.

Также у такой организации за указанный период средняя численность сотрудников не должна превышать лимита в сто человек.

Кроме этого, ограничение установлено и для основных средств , остаточная стоимость последних не может быть более 150 миллионов. При этом данная норма действует лишь в отношении таких основных средств, в отношении которых производится амортизация, и которые согласно российскому законодательству рассматриваются как амортизируемое имущество.

Таким образом, объекты капитального строительства, которые в настоящее время относятся к незавершенным, а также земельные участки и прочие объекты землепользования, не включаются в указанный лимит в 150 миллионов рублей .

Для организаций существуют и дополнительные условия перехода на УСН. В частности, другие компании не могут владеть более чем четвертью таких организаций (т.е. доля участия не свыше 25%, в ином случае они подобного права лишаются).

При этом соблюдать это ограничение по доле других организаций в имуществе данной следует в течение всего времени, пока они работают на упрощенке. Им не предоставят режима УСН, если данный предел будет нарушаться, когда они запросят перехода на такой режим. Если же они перестанут соответствовать этому требованию в течение срока действия упрощенки, то они тоже потеряют на нее право.

Также не допускается упрощенка для структур , у которых имеются собственные филиалы либо если они располагают представительствами.

Помимо этого существует целый ряд направлений , деятельность в рамках которых является обстоятельством, безусловно запрещающим переход на УСН (и, соответственно, применение дифференцированных ставок в рамках упрощенки).

В частности, на подобный режим не могут претендовать структуры, которые осуществляют выпуск продукции, с которой взимаются акцизы.

Также он недоступен для предприятий, которые занимаются разработкой полезных ископаемых, исключения в данном случае составляют те их разновидности, которые относятся к общераспространенным.

Помимо этого такая возможность отсутствует для организаций, которые на профессиональной основе занимаются торговлей на рынке ценных бумаг . Равным образом ее лишены структуры, ведущие игорный бизнес.

Дополнительно такое право отсутствует у адвокатов, обладающих собственными адвокатскими кабинетами либо учреждениями, которые относятся к иным формам аналогичных образований, а также у нотариусов, которые ведут собственную практику.

Если с организации взимается единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), то он представляет собой отдельный режим, отличный от УСН. И в этом случае право на упрощенку у подобных компаний также отсутствует.

Если все вышеназванные условия соблюдены и у компании есть право на УСН , то уже далее следует выяснить, обладает ли она возможностью применением к ней именно дифференцированных ставок.

Основным условием получения доступа к такой ставке, которое действует для всех регионов, является то, что структура, чтобы получить доступ к этим ставкам, обязана перейти на упрощенку с объектом налогообложения «доходы, из которых вычли расходы».

Юридические лица, у которых в качестве такого объекта выступают просто доходы, подобной возможности не имеют.

По общему правилу предприятие самостоятельно решает , каким будет для него объект налогообложения. У всех компаний, имеющих право на УСН, есть возможность предпочесть любой из двух вариантов.

Дальнейшие условия определяются на уровне отдельных субъектов Российской Федерации. Каждый из них имеет возможность устанавливать собственные дифференцированные ставки для таких случаев. Их размер может находиться в пределах от 5 до 15 процентов.

Установленные льготы

Льготы для предприятий, которые работают на упрощенной системе налогообложения , отсутствуют, поскольку сам по себе режим УСН уже является льготным и предполагает, что компании отчисляют меньший налог, нежели в общем случае.

При этом дифференцированные ставки по общему налогу по УСН, хотя и предусматривают снижение его величины, в качестве льгот не рассматриваются.

Особенности оплаты

При оплате основного сбора по УСН за налоговый период принимается промежуток в один год . Также существует три отчетных периода, а именно квартал, полугодие и девятимесячный.

За каждый из этих отчетных периодов требуется произвести авансовый платеж. Компания обязана перечислить его в срок 25 календарных дней после истечения отчетного периода (к примеру, для квартального - не позднее 25 апреля).

В конце года требуется выплатить весь налог за вычетом авансовых платежей, которые засчитываются в его размер.

Предприятию требуется выполнить это обязательство перед бюджетом в течение трех месяцев по истечению налогового периода, т.е. до 31 марта следующего календарного года . Для индивидуальных предпринимателей определен более длинный срок, составляющий четыре месяца (до 30 апреля).

В течение аналогичного срока (т.е. до 31 марта для компаний и 30 апреля для ИП) необходимо также составить декларацию по общему сбору по УСН. Ее предоставляют в надлежащее отделение Федеральной налоговой службы, для компаний это отделение по их местонахождению, а для ИП - по месту его жительства.

Подробнее о том, как узнать налоговую ставку при УСН, смотрите ниже на видео.